Tóm tắt Công văn số 2901 TCT/ĐTNN ngày 09/09/2004 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài

Công văn số 2901 TCT/ĐTNN được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định về nghĩa vụ thuế đối với nhà thầu nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ, hàng hóa gắn liền với dịch vụ tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp Việt Nam và nhà thầu nước ngoài xác định rõ trách nhiệm kê khai, nộp thuế.

1. Đối tượng chịu thuế và phạm vi áp dụng

Văn bản xác định rõ các đối tượng nước ngoài (tổ chức, cá nhân) không có tư cách pháp nhân đầy đủ tại Việt Nam nhưng có hoạt động kinh doanh, cung ứng dịch vụ hoặc hàng hóa kèm theo dịch vụ trên lãnh thổ Việt Nam đều thuộc đối tượng điều chỉnh của thuế nhà thầu. Các hoạt động tiêu biểu bao gồm:

• Dịch vụ tư vấn, thiết kế, giám sát kỹ thuật và hỗ trợ quản lý.
• Cung cấp máy móc thiết bị đi kèm với dịch vụ lắp đặt, vận hành, chạy thử và bảo dưỡng.
• Các dịch vụ thương mại khác được thực hiện trên lãnh thổ Việt Nam.

2. Nghĩa vụ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Thuế GTGT được áp dụng đối với phần giá trị dịch vụ hoặc phần giá trị gia tăng phát sinh tại Việt Nam. Quy định cụ thể như sau:

• Trường hợp nhà thầu nước ngoài thực hiện chế độ kế toán Việt Nam thì kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
• Trường hợp nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam, bên Việt Nam ký kết hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ và nộp thay thuế GTGT theo tỷ lệ phần trăm (%) tính trên doanh thu tính thuế được quy định cho từng ngành nghề cụ thể.

3. Nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Thuế TNDN được xác định dựa trên thu nhập chịu thuế phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ tại Việt Nam:

• Tỷ lệ thuế TNDN được áp dụng theo phương pháp ấn định trên doanh thu (phương pháp trực tiếp) đối với các nhà thầu không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam.
• Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ số tiền mà nhà thầu nước ngoài nhận được từ việc thực hiện hợp đồng, không trừ các khoản chi phí phát sinh.

4. Trách nhiệm của bên Việt Nam ký kết hợp đồng

Bên Việt Nam (bên giao thầu) đóng vai trò là đại lý thuế và có trách nhiệm pháp lý cao trong việc quản lý thuế nhà thầu:

• Có trách nhiệm khấu trừ ngay số thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp đầy đủ số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định.
• Trường hợp bên Việt Nam không thực hiện khấu trừ hoặc khấu trừ không đủ, bên Việt Nam sẽ phải chịu trách nhiệm nộp thay và bị xử phạt theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

5. Nguyên tắc tránh đánh thuế hai lần

Công văn cũng lưu ý việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (nếu có) giữa Việt Nam và quốc gia của nhà thầu nước ngoài. Nhà thầu nước ngoài muốn được miễn, giảm thuế theo Hiệp định phải thực hiện đầy đủ các thủ tục thông báo và nộp hồ sơ miễn giảm thuế theo quy định hướng dẫn của Bộ Tài chính Việt Nam.