Công văn số 2453/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) đối với các công trình xây dựng trên đất thuê của doanh nghiệp.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có phát sinh hoạt động thuê đất, thuê mặt bằng của các tổ chức, cá nhân khác để đầu tư, xây dựng nhà xưởng, văn phòng, vật kiến trúc phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào của TSCĐ trên đất thuê

• Doanh nghiệp phải có hợp đồng thuê đất hoặc thuê mặt bằng hợp pháp, được ký kết đúng thẩm quyền và quy định của pháp luật. Trong hợp đồng phải ghi rõ điều khoản doanh nghiệp đi thuê tự bỏ kinh phí để xây dựng công trình trên đất thuê nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp.
• Các hóa đơn, chứng từ mua sắm nguyên vật liệu, vật tư và hóa đơn dịch vụ thi công, xây dựng công trình phải được lập đúng quy định, ghi rõ tên, địa chỉ và mã số thuế của doanh nghiệp đi thuê đất.
• Doanh nghiệp phải thực hiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) theo đúng quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng hiện hành.

Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ hình thành trên đất thuê

• Tài sản cố định là nhà cửa, vật kiến trúc được xây dựng trên đất thuê được phép trích khấu hao vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nếu đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ theo quy định của Bộ Tài chính.
• Thời gian trích khấu hao của các tài sản này được xác định dựa trên khung thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định, nhưng tối đa không vượt quá thời hạn thuê đất còn lại ghi trên hợp đồng thuê đất giữa hai bên.
• Trường hợp khi kết thúc hợp đồng thuê đất, tài sản cố định xây dựng trên đất được bàn giao lại cho bên cho thuê mà không được bồi hoàn, thì phần giá trị còn lại chưa khấu hao hết của tài sản sẽ không được tiếp tục tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN của bên đi thuê, trừ trường hợp hai bên có thỏa thuận khác phù hợp với quy định pháp luật.

Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ pháp lý bắt buộc

• Hợp đồng thuê đất, thuê mặt bằng phải được thực hiện bằng văn bản, có công chứng hoặc chứng thực theo quy định của pháp luật về đất đai và dân sự tại thời điểm ký kết.
• Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ thiết kế, giấy phép xây dựng (đối với công trình bắt buộc phải có giấy phép), biên bản nghiệm thu bàn giao công trình đưa vào sử dụng và hồ sơ quyết toán giá trị công trình xây dựng hoàn thành để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.

Hiệu lực thi hành

Công văn này có hiệu lực hướng dẫn thực hiện các nghĩa vụ thuế liên quan đến khấu trừ thuế GTGT và trích khấu hao TSCĐ trên đất thuê theo các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT và thuế TNDN có hiệu lực tại thời điểm phát sinh giao dịch.