Tóm tắt Công văn số 2210 TCT/ĐTNN về chính sách thuế đối với hoạt động hoán đổi lãi suất

Công văn số 2210 TCT/ĐTNN do Tổng cục Thuế ban hành ngày 22/07/2004 hướng dẫn chi tiết về nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) áp dụng đối với các giao dịch hoán đổi lãi suất (Interest Rate Swap - IRS) thực hiện giữa các tổ chức tín dụng tại Việt Nam và các tổ chức tài chính nước ngoài. Dưới đây là các nội dung chính sách cốt lõi được quy định trong văn bản:

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động hoán đổi lãi suất

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, hoạt động hoán đổi lãi suất được xác định là một loại hình dịch vụ tài chính phái sinh nhằm phòng ngừa rủi ro tài chính. Do đó, chính sách thuế GTGT được áp dụng cụ thể như sau:

• Không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT: Hoạt động hoán đổi lãi suất của các tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính thực hiện theo quy định của pháp luật không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Phạm vi áp dụng: Quy định này áp dụng nhất quán đối với cả các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoán đổi lãi suất giữa các ngân hàng thương mại trong nước cũng như giữa ngân hàng trong nước với các tổ chức tài chính nước ngoài.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế nhà thầu

Đối với các tổ chức tài chính nước ngoài phát sinh thu nhập từ hoạt động hoán đổi lãi suất tại Việt Nam, nghĩa vụ thuế TNDN (thuế nhà thầu nước ngoài) được xác định dựa trên nguyên tắc sau:

• Đối tượng chịu thuế: Các tổ chức tài chính nước ngoài không hoạt động theo Luật Các tổ chức tín dụng tại Việt Nam nhưng có phát sinh thu nhập từ giao dịch hoán đổi lãi suất với các tổ chức tín dụng tại Việt Nam phải nộp thuế TNDN đối với phần thu nhập này.
• Cơ sở tính thuế: Thu nhập chịu thuế TNDN từ hoạt động hoán đổi lãi suất là khoản chênh lệch dương (nếu có) giữa số tiền lãi nhận được và số tiền lãi phải trả từ hợp đồng hoán đổi lãi suất trong kỳ tính thuế.
• Phương pháp khấu trừ và nộp thuế: Tổ chức tín dụng tại Việt Nam khi thực hiện thanh toán khoản chênh lệch lãi suất cho tổ chức tài chính nước ngoài có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế TNDN trước khi thanh toán và nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định hiện hành về thuế nhà thầu.

Hướng dẫn thực hiện và phối hợp giữa các bên

Để đảm bảo việc thực thi đúng quy định pháp luật, Tổng cục Thuế yêu cầu các đơn vị liên quan thực hiện các nội dung sau:

• Nghĩa vụ của tổ chức tín dụng Việt Nam: Có trách nhiệm khai trình, khấu trừ và nộp thay thuế nhà thầu cho phía nước ngoài đối với các khoản thanh toán chênh lệch lãi suất phát sinh từ hợp đồng hoán đổi.
• Công tác quản lý thuế: Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có nhiệm vụ giám sát, kiểm tra và hướng dẫn các tổ chức tín dụng trên địa bàn thực hiện đúng nghĩa vụ kê khai và nộp thuế theo nội dung hướng dẫn tại Công văn này.