Giới thiệu về Công văn số 2174 TCT/DNK

Công văn số 2174 TCT/DNK do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thực hiện thống nhất quy định về việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào đối với tài sản mang đi góp vốn liên doanh. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp tháo gỡ các vướng mắc liên quan đến hóa đơn, chứng từ và điều kiện khấu trừ thuế khi doanh nghiệp thực hiện các hoạt động đầu tư, liên doanh liên kết bằng tài sản.

Quy định về thuế GTGT đối với tài sản góp vốn liên doanh

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc chuyển tài sản để góp vốn thành lập doanh nghiệp hoặc góp vốn liên doanh được thực hiện theo các nguyên tắc thuế GTGT cụ thể như sau:

• Không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Tài sản chuyển nhượng dưới hình thức góp vốn để thành lập doanh nghiệp hoặc góp vốn liên doanh, liên kết không thuộc đối tượng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, với điều kiện có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh việc góp vốn theo quy định của pháp luật.
• Yêu cầu về hồ sơ chứng từ: Doanh nghiệp mang tài sản đi góp vốn phải chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ bao gồm: Biên bản góp vốn liên doanh, liên kết; Biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp (hoặc văn bản của tổ chức thẩm định giá độc lập); Điều lệ của doanh nghiệp nhận vốn góp; và các chứng từ chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản (nếu có).

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản góp vốn

Để doanh nghiệp có tài sản góp vốn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các tài sản này trước khi mang đi góp vốn, cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Hóa đơn mua vào hợp pháp: Doanh nghiệp phải có hóa đơn GTGT mua tài sản hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu đối với tài sản đó.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các tài sản mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Mục đích sử dụng tài sản: Tài sản trước khi mang đi góp vốn phải được doanh nghiệp mua sắm, hình thành nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

Hướng dẫn xử lý hóa đơn và hạch toán đối với bên nhận vốn góp

Đối với bên nhận tài sản góp vốn liên doanh, việc ghi nhận tài sản và khấu trừ thuế được thực hiện như sau:

• Chứng từ nhận tài sản: Bên nhận vốn góp căn cứ vào biên bản giao nhận tài sản, biên bản định giá tài sản và các hồ sơ pháp lý liên quan để ghi tăng tài sản cố định và vốn điều lệ, không sử dụng hóa đơn GTGT trong trường hợp này.
• Khấu trừ thuế GTGT phát sinh sau khi nhận vốn góp: Các chi phí phát sinh liên quan đến việc vận hành, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản góp vốn sau khi đã hoàn tất thủ tục bàn giao sẽ được bên nhận vốn góp kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện khấu trừ thông thường.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý cho doanh nghiệp

Công văn số 2174 TCT/DNK giúp làm rõ ranh giới giữa hoạt động chuyển nhượng tài sản thương mại (phải chịu thuế GTGT) và hoạt động góp vốn đầu tư (không chịu thuế GTGT). Doanh nghiệp cần lưu ý hoàn thiện đúng, đủ các thủ tục định giá và bàn giao tài sản để tránh bị cơ quan thuế truy thu thuế GTGT hoặc bác bỏ quyền khấu trừ thuế đầu vào của tài sản trước khi đem đi góp vốn liên doanh.