Công văn số 16TCT/ĐTNN do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với các nhà thầu nước ngoài phát sinh thu nhập từ hoạt động cung cấp dịch vụ thiết kế tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các nghĩa vụ thuế liên quan bao gồm Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) áp dụng cho đối tượng này.

Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh của văn bản

Văn bản tập trung hướng dẫn nghĩa vụ thuế đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư tại Việt Nam nhưng có phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ thiết kế cho các dự án, công trình xây dựng tại Việt Nam. Phạm vi điều chỉnh bao gồm:

• Các dịch vụ thiết kế kỹ thuật, thiết kế bản vẽ thi công, thiết kế tổng mặt bằng được thực hiện tại Việt Nam hoặc thực hiện ở nước ngoài nhưng kết quả dịch vụ được tiêu dùng tại Việt Nam.
• Các nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng trực tiếp với chủ đầu tư Việt Nam hoặc ký hợp đồng với nhà thầu chính để thực hiện một phần công việc thiết kế.

Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ thiết kế

Đối với dịch vụ thiết kế do nhà thầu nước ngoài cung cấp, nghĩa vụ thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:

• Trường hợp dịch vụ thực hiện tại Việt Nam: Toàn bộ giá trị dịch vụ thiết kế thực hiện trên lãnh thổ Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định.
• Trường hợp dịch vụ thực hiện ngoài Việt Nam nhưng tiêu dùng tại Việt Nam: Do sản phẩm thiết kế (bản vẽ, phương án kỹ thuật) được chuyển giao và sử dụng trực tiếp cho các công trình tại Việt Nam, dịch vụ này vẫn thuộc diện chịu thuế GTGT tại Việt Nam.
• Phương pháp tính thuế: Thông thường, bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ và nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngoài theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu tính thuế quy định cho hoạt động dịch vụ.

Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Nhà thầu nước ngoài phát sinh thu nhập từ dịch vụ thiết kế có nghĩa vụ nộp thuế TNDN (thuế nhà thầu) theo các nguyên tắc sau:

• Doanh thu tính thuế TNDN: Là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ thiết kế theo hợp đồng ký kết, không trừ các khoản chi phí phát sinh tại nước ngoài hay tại Việt Nam.
• Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu: Áp dụng tỷ lệ phần trăm quy định đối với ngành dịch vụ để xác định số thuế TNDN phải nộp. Bên Việt Nam có nghĩa vụ khấu trừ số thuế này trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Tránh đánh thuế hai lần: Trường hợp nhà thầu nước ngoài thuộc quốc gia đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, các thủ tục miễn, giảm thuế sẽ được thực hiện theo hướng dẫn của Hiệp định và pháp luật quản lý thuế hiện hành.

Trách nhiệm của bên Việt Nam ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

Để đảm bảo việc thu thuế đầy đủ và đúng hạn, Tổng cục Thuế quy định rõ trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phía Việt Nam khi giao dịch với nhà thầu nước ngoài:

• Khấu trừ thuế tại nguồn: Bên Việt Nam phải có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thực hiện thanh toán chi phí dịch vụ thiết kế cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp thuế: Thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Cung cấp hồ sơ tài liệu: Lưu trữ và xuất trình hợp đồng nhà thầu, chứng từ thanh toán và các tài liệu liên quan khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.