Giới thiệu chung về văn bản

Công văn số 1686 TCT/PCCS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 07/06/2004 nhằm hướng dẫn và làm rõ các chính sách thuế áp dụng đối với hoạt động của nhà khách thuộc các cơ quan nhà nước, đơn vị hành chính sự nghiệp. Văn bản tập trung phân định rõ nghĩa vụ thuế giữa hoạt động phục vụ nội bộ không thu tiền và hoạt động kinh doanh dịch vụ có thu tiền ra bên ngoài.

1. Phân loại hoạt động và xác định đối tượng nộp thuế

Công văn đưa ra nguyên tắc phân loại cụ thể đối với các nhà khách của cơ quan nhà nước để áp dụng chính sách thuế phù hợp:

• Trường hợp phục vụ nội bộ: Đối với các nhà khách chỉ thực hiện nhiệm vụ phục vụ hội nghị, hội thảo, tiếp khách theo kế hoạch của cơ quan chủ quản và được cấp kinh phí hoạt động từ ngân sách nhà nước (không phát sinh doanh thu, không bán hàng hóa dịch vụ ra bên ngoài) thì không thuộc đối tượng phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
• Trường hợp có hoạt động kinh doanh: Đối với các nhà khách có tận dụng cơ sở vật chất để kinh doanh dịch vụ lưu trú, ăn uống, hội trường hoặc các dịch vụ khác cho các đối tượng bên ngoài có thu tiền thì bắt buộc phải thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế theo quy định của pháp luật đối với phần doanh thu phát sinh từ hoạt động kinh doanh này.

2. Quy định về Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

Nghĩa vụ thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh của nhà khách được hướng dẫn chi tiết như sau:

• Xác định doanh thu tính thuế: Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ tiền cung ứng dịch vụ lưu trú, ăn uống và các dịch vụ khác cho khách ngoài, bao gồm cả các khoản phụ thu và phí dịch vụ mà nhà khách được hưởng.
• Phương pháp tính thuế: Nhà khách thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nếu thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ. Trường hợp không thực hiện đầy đủ chế độ kế toán thì nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng (tính theo tỷ lệ % trên doanh thu).
• Sử dụng hóa đơn: Khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng bên ngoài, nhà khách phải lập và giao hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng theo đúng quy định. Không được sử dụng chứng từ nội bộ hoặc phiếu thu không hợp pháp để thay thế hóa đơn.

3. Quy định về Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Nhà khách có hoạt động kinh doanh phải thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN đối với phần thu nhập từ hoạt động này:

• Xác định doanh thu và chi phí hợp lệ: Doanh thu tính thuế TNDN là doanh thu từ hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho đối tượng bên ngoài. Chi phí được trừ là các khoản chi thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh này, có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp.
• Phân bổ chi phí chung: Đối với các khoản chi phí dùng chung cho cả hoạt động phục vụ nhiệm vụ chính trị (nội bộ) và hoạt động kinh doanh (như khấu hao tài sản cố định, tiền điện, tiền nước, chi phí quản lý), nhà khách phải thực hiện phân bổ rõ ràng. Phần chi phí phân bổ cho hoạt động kinh doanh mới được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Phương pháp tính thuế TNDN: Trường hợp nhà khách hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu theo quy định của pháp luật thuế TNDN hiện hành.

4. Công tác quản lý thuế và tổ chức thực hiện

Để đảm bảo việc thực thi đúng pháp luật, Tổng cục Thuế yêu cầu các cơ quan liên quan thực hiện các biện pháp quản lý:

• Đăng ký và kê khai thuế: Các nhà khách có hoạt động kinh doanh phải chủ động liên hệ với cơ quan thuế trực tiếp quản lý để thực hiện thủ tục đăng ký thuế, nhận mã số thuế và thực hiện kê khai thuế định kỳ theo quy định.
• Trách nhiệm của cơ quan thuế địa phương: Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế của các nhà khách trên địa bàn, đảm bảo thu đúng, thu đủ và kịp thời vào ngân sách nhà nước, tránh thất thu thuế đối với các hoạt động kinh doanh dịch vụ của các đơn vị hành chính sự nghiệp.