Giới thiệu về Công văn số 1478 TCT/PCCS

Công văn số 1478 TCT/PCCS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 18/05/2004 nhằm hướng dẫn giải quyết vướng mắc của Công ty TNHH Dịch vụ Nguyên Tiến liên quan đến việc hạch toán chi phí hợp lý đối với khoản chi tiền hoa hồng vé máy bay cho khách hàng khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Nội dung quy định về hợp đồng đại lý và chuyển quyền cho bên thứ ba

Căn cứ vào các quy định pháp lý được viện dẫn tại văn bản (bao gồm quy định tại Điều 125 về việc chuyển quyền và nghĩa vụ cho bên thứ ba):

• Một bên trong hợp đồng đại lý chỉ được phép chuyển giao các quyền và nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng đại lý đó cho một bên thứ ba khi và chỉ khi nhận được sự đồng ý, chấp thuận từ phía bên kia của hợp đồng.

Quy định chi tiết về việc hạch toán chi phí hoa hồng vé máy bay

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn cụ thể cho hai trường hợp phát sinh thực tế của doanh nghiệp như sau:

• Trường hợp được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN:
  • Áp dụng khi Công ty ký hợp đồng đại lý cấp II thỏa mãn đầy đủ các quy định pháp luật liên quan (bao gồm Điều 111 và Điều 125) và có đầy đủ hóa đơn nhận tiền hoa hồng của đại lý cấp II.
  • Hoặc áp dụng trong trường hợp Công ty ký hợp đồng đại lý cấp II tuy không thỏa mãn các quy định pháp luật nêu trên nhưng thực tế có hóa đơn nhận tiền hoa hồng của bên nhận đại lý cấp II.
  • Các khoản chi này được xác định là chi phí hợp lý để tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại điểm 1.1, Mục IV, phần B Thông tư số 128/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Trường hợp không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN:
  • Áp dụng khi Công ty ký hợp đồng đại lý cấp II nhưng không thỏa mãn các điều kiện theo quy định pháp luật, đồng thời không có hóa đơn nhận tiền hoa hồng của đại lý cấp II.
  • Đối với trường hợp này, khoản tiền chi hoa hồng cho khách hàng mua vé máy bay của Công ty TNHH Dịch vụ Nguyên Tiến không được thừa nhận là khoản chi phí hoa hồng đại lý.
  • Về mặt bản chất, đây được xem là khoản tiền thưởng cho hành khách mua vé máy bay, do đó không đủ điều kiện để tính vào mục chi phí hợp lý khi xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của đơn vị.

Kết luận chỉ đạo của Tổng cục Thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu Công ty TNHH Dịch vụ Nguyên Tiến căn cứ vào tình hình thực tế đối chiếu với các hướng dẫn nêu trên để thực hiện nghĩa vụ thuế đúng theo quy định của pháp luật hiện hành. Văn bản do Phó Tổng cục trưởng Phạm Duy Khương ký thay Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.