Tóm tắt Công văn số 1037 TCT/DNNN về chính sách thuế đối với phí phục vụ du lịch

Công văn số 1037 TCT/DNNN do Tổng cục Thuế ban hành ngày 09/04/2004 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với khoản phí phục vụ (service charge) thu thêm ngoài giá dịch vụ tại các doanh nghiệp kinh doanh du lịch, khách sạn, nhà hàng. Đây là văn bản quan trọng giúp thống nhất cách hiểu và áp dụng thuế đối với khoản thu đặc thù này.

1. Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với phí phục vụ

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, khoản phí phục vụ mà các cơ sở kinh doanh du lịch, khách sạn, nhà hàng thu thêm của khách hàng là một khoản thu phát sinh trực tiếp từ hoạt động kinh doanh dịch vụ. Do đó, nghĩa vụ thuế GTGT được xác định như sau:

• Khoản phí phục vụ phải được tính chung vào doanh thu chịu thuế GTGT của dịch vụ cung cấp.
• Khi lập hóa đơn thanh toán cho khách hàng, doanh nghiệp phải ghi rõ khoản phí phục vụ trên hóa đơn và áp dụng thuế suất thuế GTGT tương ứng với loại hình dịch vụ chính mà doanh nghiệp đang cung cấp.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế GTGT đầy đủ đối với toàn bộ doanh thu bao gồm cả phần phí phục vụ thu được.

2. Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

Việc xử lý thuế đối với khoản phí phục vụ sau khi thu được phân định rõ ràng dựa trên mục đích sử dụng thực tế của doanh nghiệp:

• Trường hợp phân phối cho người lao động: Nếu doanh nghiệp sử dụng khoản phí phục vụ thu được để chi trả trực tiếp cho người lao động (dưới dạng tiền thưởng, thu nhập tăng thêm nhằm khuyến khích hiệu quả làm việc), khoản chi này được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Điều kiện để được tính vào chi phí là doanh nghiệp phải có quy chế tài chính hoặc thỏa ước lao động tập thể quy định rõ ràng và có chứng từ chi trả hợp pháp. Đồng thời, khoản thu nhập này của người lao động phải được cộng chung vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân để khấu trừ thuế theo quy định.
• Trường hợp giữ lại doanh nghiệp: Phần phí phục vụ thu được nếu không phân phối hết cho người lao động mà giữ lại để bổ sung vào các quỹ của doanh nghiệp hoặc dùng cho hoạt động kinh doanh khác thì phải hạch toán trực tiếp vào thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp.

3. Yêu cầu về quản lý hóa đơn, chứng từ và hạch toán kế toán

Để đảm bảo tính minh bạch và ngăn ngừa việc trốn thuế, Tổng cục Thuế đưa ra các yêu cầu quản lý chặt chẽ:

• Doanh nghiệp tuyệt đối không được để ngoài sổ sách kế toán khoản thu từ phí phục vụ. Mọi khoản thu đều phải được thể hiện rõ ràng trên hóa đơn cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
• Doanh nghiệp phải mở sổ sách kế toán theo dõi riêng biệt khoản thu, chi từ nguồn phí phục vụ. Việc phân chia tiền phí phục vụ cho nhân viên phải có danh sách ký nhận, chứng từ chi tiền rõ ràng, hợp pháp để làm cơ sở đối chiếu khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.