Tóm tắt Công văn 994/TCT-CS về hóa đơn, chứng từ đối với dịch vụ khuyến mại

Công văn 994/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thực hiện thống nhất các quy định về lập hóa đơn, chứng từ và kê khai thuế đối với các hoạt động khuyến mại, quảng cáo. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi của văn bản:

1. Nguyên tắc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế và các quy định pháp luật hiện hành về quản lý thuế, việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được quy định cụ thể như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh khi thực hiện khuyến mại bằng hàng hóa, dịch vụ dưới các hình thức theo quy định của pháp luật về thương mại đều phải lập hóa đơn theo quy định.
• Nội dung trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên hàng hóa, dịch vụ; dòng thuế suất, tiền thuế di động hoặc ghi rõ là hàng khuyến mại không thu tiền theo đúng chương trình khuyến mại đã đăng ký với cơ quan quản lý nhà nước.
• Thời điểm lập hóa đơn: Hóa đơn phải được lập tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Xác định giá tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng khuyến mại

Chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm, dịch vụ dùng để khuyến mại có sự khác biệt lớn tùy thuộc vào tính hợp pháp của chương trình khuyến mại:

• Trường hợp khuyến mại đúng quy định pháp luật: Đối với hình thức khuyến mại tuân thủ pháp luật về thương mại (đã thực hiện đăng ký hoặc thông báo với Sở Công Thương hoặc Bộ Công Thương), giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được xác định bằng không (0).
• Trường hợp khuyến mại không đúng quy định pháp luật: Nếu doanh nghiệp thực hiện chương trình khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền theo quy định, doanh nghiệp phải kê khai, tính thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng. Giá tính thuế trong trường hợp này là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động.

3. Điều kiện để được áp dụng chính sách thuế ưu đãi đối với dịch vụ khuyến mại

Để đảm bảo tính hợp pháp và được áp dụng các ưu đãi về thuế đối với chi phí và doanh thu khuyến mại, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Hồ sơ chương trình khuyến mại: Phải có văn bản xác nhận hoặc thông báo tiếp nhận hồ sơ đăng ký chương trình khuyến mại của cơ quan quản lý nhà nước về thương mại có thẩm quyền.
• Chứng từ liên quan: Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hợp đồng, biên bản bàn giao hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, danh sách khách hàng nhận khuyến mại (nếu có) và các chứng từ thanh toán liên quan để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế.
• Hóa đơn hợp lệ: Hóa đơn xuất cho hàng khuyến mại phải tuân thủ đúng định dạng hóa đơn điện tử theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và Thông tư số 78/2021/TT-BTC.

4. Hướng dẫn hạch toán và kê khai thuế

Tổng cục Thuế hướng dẫn việc kê khai và hạch toán đối với bên cung cấp dịch vụ khuyến mại và bên nhận khuyến mại:

• Đối với bên thực hiện khuyến mại: Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nếu có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chương trình khuyến mại thực hiện đúng pháp luật.
• Đối với bên nhận khuyến mại: Giá trị hàng hóa, dịch vụ nhận được từ chương trình khuyến mại không phải trả tiền không phải tính vào doanh thu tính thuế GTGT của bên nhận, nhưng phải theo dõi và hạch toán vào thu nhập khác khi xác định thuế TNDN theo quy định.