Tổng quan về Công văn 961/CTHN-TTHT năm 2023

Công văn số 961/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn về chính sách thuế đối với trường hợp các bên hủy bỏ hợp đồng kinh tế sau khi đã lập hóa đơn và giao nhận hàng hóa, dịch vụ. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về hóa đơn điện tử, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi phát sinh nghiệp vụ hủy hợp đồng.

Quy định về xử lý hóa đơn điện tử khi hủy hợp đồng

Theo hướng dẫn tại Công văn, việc xử lý hóa đơn điện tử khi các bên quyết định hủy bỏ hợp đồng được thực hiện như sau:

• Trường hợp đã lập hóa đơn và người mua chưa nhận hàng: Nếu hai bên thống nhất hủy hợp đồng và chưa giao nhận hàng hóa, dịch vụ, người bán thực hiện hủy hóa đơn điện tử đã lập theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. Hai bên phải có văn bản thỏa thuận hoặc biên bản hủy hợp đồng nêu rõ lý do hủy hóa đơn.
• Trường hợp đã giao nhận hàng hóa và người mua trả lại hàng: Nếu hàng hóa đã được giao và người mua trả lại toàn bộ hoặc một phần hàng hóa do không đúng quy cách, chất lượng, người bán thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh hoặc hóa đơn thay thế theo quy định. Trên hóa đơn phải ghi rõ nội dung giảm doanh thu, giảm thuế GTGT tương ứng.
• Yêu cầu về chứng từ đi kèm: Việc hủy hợp đồng phải được thể hiện bằng văn bản cụ thể (Biên bản hủy hợp đồng, Biên bản trả lại hàng hóa) có chữ ký xác nhận của đại diện hợp pháp của cả hai bên mua và bán.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) liên quan

Việc điều chỉnh thuế GTGT khi hủy hợp đồng được thực hiện dựa trên hóa đơn điều chỉnh hoặc hóa đơn hủy:

• Đối với bên bán: Thực hiện kê khai giảm doanh thu tính thuế và giảm số thuế GTGT đầu ra phải nộp tại kỳ tính thuế phát sinh việc hủy hợp đồng hoặc lập hóa đơn điều chỉnh.
• Đối với bên mua: Thực hiện kê khai giảm số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ tương ứng với phần giá trị hợp đồng bị hủy bỏ tại kỳ tính thuế phát sinh việc trả lại hàng hoặc hủy hợp đồng.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan

Về mặt thuế TNDN, việc hủy hợp đồng ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu và chi phí được trừ của doanh nghiệp:

• Điều chỉnh doanh thu và chi phí: Doanh nghiệp thực hiện điều chỉnh giảm doanh thu tính thuế TNDN và giảm giá vốn (chi phí tương ứng) của hàng hóa, dịch vụ bị trả lại hoặc hủy bỏ.
• Thời điểm ghi nhận điều chỉnh: Việc điều chỉnh doanh thu và chi phí được thực hiện vào kỳ tính thuế phát sinh việc hủy hợp đồng và trả lại hàng hóa, đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.

Một số lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp

Để tránh rủi ro bị truy thu thuế hoặc xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phải hoàn thiện đầy đủ hồ sơ pháp lý liên quan đến việc hủy hợp đồng bao gồm: Hợp đồng gốc, Biên bản thanh lý/hủy bỏ hợp đồng, Biên bản giao nhận hàng hóa (nếu có), Biên bản trả lại hàng và các chứng từ thanh toán liên quan.
• Thực hiện thông báo với cơ quan thuế về việc hủy hóa đơn điện tử (nếu thuộc trường hợp phải gửi Mẫu số 04/SS-HĐĐT theo quy định tại Nghị định 123/2020/NĐ-CP).
• Đảm bảo tính trung thực, khách quan của việc hủy hợp đồng, tránh việc lợi dụng hủy hợp đồng để trốn thuế hoặc chuyển giá.