Tổng quan về Công văn 938/TCHQ-TXNK năm 2023

Công văn 938/TCHQ-TXNK do Tổng cục Hải quan ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng nhằm làm rõ các quy định về chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với đối tượng hàng hóa tạm xuất tái nhập theo hình thức cho thuê, cho mượn. Văn bản này giúp tháo gỡ các vướng mắc cho doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương trong quá trình thực hiện thủ tục hải quan, đảm bảo áp dụng chính sách thuế thống nhất theo đúng quy định của pháp luật.

Chính sách thuế xuất khẩu khi thực hiện tạm xuất hàng hóa

• Nghĩa vụ nộp thuế xuất khẩu: Hàng hóa tạm xuất khẩu ra nước ngoài theo hình thức cho thuê, cho mượn không thuộc đối tượng được miễn thuế xuất khẩu quy định tại Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13. Do đó, người nộp thuế phải kê khai và nộp thuế xuất khẩu (nếu có) theo quy định tại thời điểm đăng ký tờ khai tạm xuất.
• Trị giá tính thuế xuất khẩu: Trị giá hải quan đối với hàng hóa tạm xuất khẩu được xác định theo các nguyên tắc và phương pháp xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu hiện hành, không trừ khấu hao hay phân bổ giá trị tài sản.

Chính sách thuế nhập khẩu khi thực hiện tái nhập hàng hóa

• Nghĩa vụ nộp thuế nhập khẩu: Khi hết thời hạn cho thuê, cho mượn ở nước ngoài và thực hiện thủ tục tái nhập khẩu về Việt Nam, hàng hóa phải chịu thuế nhập khẩu theo quy định. Doanh nghiệp có trách nhiệm kê khai, tính thuế và nộp thuế nhập khẩu đầy đủ.
• Cơ sở tính thuế nhập khẩu: Thuế nhập khẩu đối với hàng hóa tái nhập được tính trên cơ sở trị giá hải quan của hàng hóa tại thời điểm tái nhập, thuế suất thuế nhập khẩu và tỷ giá tính thuế tại thời điểm đăng ký tờ khai tái nhập.
• Xác định trị giá hải quan khi tái nhập: Trị giá hải quan đối với hàng hóa tái nhập sau khi cho thuê, cho mượn ở nước ngoài được xác định là giá thuê hàng hóa cộng với các chi phí liên quan để đưa hàng hóa về đến cửa khẩu nhập đầu tiên, phù hợp với các quy định về xác định trị giá hải quan.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT)

• Thuế GTGT tại khâu tạm xuất: Hàng hóa tạm xuất khẩu ra nước ngoài để cho thuê, cho mượn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT tại khâu xuất khẩu hoặc áp dụng mức thuế suất 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hồ sơ, thủ tục đối với hàng hóa xuất khẩu theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Thuế GTGT tại khâu tái nhập: Khi tái nhập khẩu hàng hóa về Việt Nam, doanh nghiệp phải kê khai và nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo mức thuế suất quy định cho loại hàng hóa đó. Trị giá tính thuế GTGT được xác định bằng trị giá tính thuế nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có).

Quy trình quản lý hải quan và thủ tục đối chiếu tờ khai

• Kê khai tờ khai đối ứng: Khi thực hiện thủ tục tái nhập khẩu, người khai hải quan phải khai báo chính xác thông tin số tờ khai tạm xuất khẩu đối ứng trước đó trên tờ khai tái nhập để cơ quan hải quan thực hiện việc theo dõi, đối chiếu và thanh khoản hồ sơ theo quy định.
• Quản lý thời hạn tạm xuất tái nhập: Thời hạn tạm xuất tái nhập phải được đăng ký rõ ràng với cơ quan hải quan khi làm thủ tục tạm xuất. Trường hợp có sự thay đổi hoặc kéo dài thời hạn thuê, doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục gia hạn thời hạn tạm xuất trước khi thời hạn đã đăng ký hết hiệu lực.
• Xử lý hành vi quá hạn: Trường hợp hàng hóa quá thời hạn tạm xuất đăng ký mà chưa tái nhập hoặc chưa thực hiện thủ tục gia hạn, doanh nghiệp sẽ bị xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan và bị cưỡng chế thực hiện các nghĩa vụ thuế phát sinh theo quy định của pháp luật.