Tóm tắt Công văn 922/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành

Công văn 922/CT-TTHT năm 2017 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cung cấp dịch vụ phần mềm cho tổ chức nước ngoài và các điều kiện để được áp dụng thuế suất ưu đãi. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi của văn bản này.

- Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với dịch vụ phần mềm trong nước

Theo quy định của pháp luật thuế GTGT hiện hành, các hoạt động liên quan đến phần mềm được phân loại rõ ràng để áp dụng chính sách thuế phù hợp:

• Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm tiêu dùng tại Việt Nam thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Dịch vụ phần mềm bao gồm các hoạt động như: dịch vụ quản trị hệ thống, dịch vụ tích hợp hệ thống, dịch vụ tư vấn, thiết kế, cài đặt, bảo trì, chuyển giao công nghệ phần mềm và các dịch vụ liên quan trực tiếp khác theo quy định của pháp luật về công nghệ thông tin.
• Doanh nghiệp thực hiện các dịch vụ này cho khách hàng trong nước không phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra, đồng thời không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động này (thuế đầu vào được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp).

- Điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ phần mềm xuất khẩu

Đối với trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phần mềm cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài lãnh thổ Việt Nam, dịch vụ này được coi là dịch vụ xuất khẩu và được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Hợp đồng cung ứng dịch vụ: Phải có hợp đồng ký kết giữa doanh nghiệp Việt Nam với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài theo đúng quy định của Luật Thương mại và các văn bản pháp luật liên quan.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Phải có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng từ phía khách hàng nước ngoài theo đúng quy định. Trường hợp thanh toán chậm trả phải được thỏa thuận rõ ràng trong hợp đồng.
• Địa điểm tiêu dùng dịch vụ: Dịch vụ phải được thực hiện và tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc trong khu phi thuế quan.

- Các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%

Công văn cũng lưu ý các trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ cho khách hàng nước ngoài nhưng không được hưởng thuế suất 0%:

• Nếu dịch vụ phần mềm được cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài nhưng hoạt động thực hiện và tiêu dùng tại Việt Nam thì không được áp dụng thuế suất 0% mà phải áp dụng mức thuế suất tương ứng theo quy định.
• Trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng được một trong các điều kiện về hồ sơ, chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định hoặc không được khấu trừ thuế đầu vào tương ứng.

- Hướng dẫn về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hoạt động xuất khẩu

Việc phân bổ và khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế được thực hiện như sau:

• Doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu dịch vụ phần mềm (áp dụng thuế suất 0%) được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động xuất khẩu này nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ theo quy định.
• Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.