Giới thiệu về Công văn 921/TCT-CS

Công văn 921/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản đầu tư của dự án đầu tư. Văn bản này đóng vai trò định hướng cho các Cục Thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành, đảm bảo tính thống nhất trong việc xét duyệt hoàn thuế.

1. Điều kiện hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư

Theo hướng dẫn từ Tổng cục Thuế, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Cơ sở kinh doanh phải có dự án đầu tư mới (bao gồm cả dự án đầu tư được chia thành nhiều giai đoạn đầu tư hoặc nhiều hạng mục đầu tư) theo quy định của Luật Đầu tư đang trong giai đoạn đầu tư.
• Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên.
• Doanh nghiệp phải thực hiện góp đủ số vốn điều lệ đã đăng ký theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp trước khi nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
• Dự án đầu tư phải được thực hiện bởi cơ sở kinh doanh độc lập hoặc chi nhánh trực thuộc có hạch toán phụ thuộc nhưng kê khai thuế GTGT riêng biệt.

2. Các trường hợp không được hoàn thuế giá trị gia tăng tài sản đầu tư

Công văn nhấn mạnh các trường hợp không áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, doanh nghiệp cần lưu ý để tránh sai sót khi lập hồ sơ:

• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký. Đối với trường hợp này, số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư không được hoàn thuế mà chỉ được chuyển sang khấu trừ tiếp cho kỳ sau hoặc bù trừ với hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh theo quy định của pháp luật chuyên ngành (chưa được cấp giấy phép kinh doanh ngành nghề có điều kiện, giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh).
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo quy định.

3. Hướng dẫn xử lý thuế giá trị gia tăng khi chuyển nhượng dự án đầu tư

Trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư hoặc tài sản đầu tư trong giai đoạn đầu tư, việc xử lý thuế GTGT được thực hiện như sau:

• Nếu dự án đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng thực hiện chuyển nhượng, số thuế GTGT đầu vào chưa được hoàn của dự án đầu tư chuyển nhượng sẽ được xử lý theo các quy định về chuyển nhượng dự án đầu tư của pháp luật thuế GTGT hiện hành.
• Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư, nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về dự án đầu tư và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, sẽ được tiếp tục kê khai, khấu trừ và đề nghị hoàn thuế GTGT đối với các chi phí đầu tư nhận chuyển nhượng hợp pháp.
• Mọi hóa đơn, chứng từ liên quan đến việc chuyển nhượng tài sản đầu tư phải đảm bảo tính hợp pháp, phản ánh đúng giá trị thực tế và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

4. Nguyên tắc kê khai và lập hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng

Để đảm bảo hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với tài sản đầu tư được phê duyệt nhanh chóng, doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc kê khai sau:

• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Trước khi xác định số thuế GTGT đầu vào còn lại được đề nghị hoàn, doanh nghiệp phải thực hiện bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (nếu có).
• Hồ sơ đề nghị hoàn thuế phải đính kèm đầy đủ các tài liệu chứng minh quyền sở hữu, quyền sử dụng hợp pháp đối với tài sản đầu tư, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, và các văn bản pháp lý liên quan đến dự án đầu tư.