Giới thiệu về Công văn 90165/CT-TTHT năm 2019

Công văn 90165/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2019 hướng dẫn chi tiết về việc xác định thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân có hoạt động chuyển nhượng trái phiếu trước hạn. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các tổ chức phát hành, đại lý thanh toán và cá nhân sở hữu trái phiếu xác định đúng nghĩa vụ thuế, phân biệt rõ ràng giữa thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán và thu nhập từ đầu tư vốn.

Phân loại thu nhập và áp dụng thuế suất khi chuyển nhượng trái phiếu trước hạn

Theo hướng dẫn tại Công văn 90165/CT-TTHT và các quy định pháp luật về thuế TNCN hiện hành, thu nhập phát sinh từ việc chuyển nhượng trái phiếu trước hạn được chia thành hai khoản thu nhập chịu thuế riêng biệt với các mức thuế suất khác nhau:

• Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: Khi cá nhân thực hiện chuyển nhượng trái phiếu trước hạn cho tổ chức hoặc cá nhân khác, khoản tiền nhận được từ việc chuyển nhượng này được xác định là thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán. Thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán được tính theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng từng lần.
• Thu nhập từ đầu tư vốn (lãi trái phiếu): Trường hợp cá nhân nhận được khoản tiền lãi trái phiếu phát sinh trong thời gian nắm giữ (bao gồm cả phần lãi dồn tích được thanh toán khi chuyển nhượng trước hạn theo thỏa thuận giữa các bên), khoản thu nhập này được xác định là thu nhập từ đầu tư vốn. Thuế TNCN đối với thu nhập từ đầu tư vốn được áp dụng theo thuế suất toàn phần là 5% trên tổng số tiền lãi nhận được.

Phương pháp xác định giá chuyển nhượng và căn cứ tính thuế

Để đảm bảo tính chính xác trong việc kê khai và nộp thuế, Công văn hướng dẫn cụ thể cách xác định căn cứ tính thuế như sau:

• Giá chuyển nhượng trái phiếu: Là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng hoặc giá thực tế chuyển nhượng. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không ghi giá hoặc giá chuyển nhượng thấp hơn giá thị trường tại thời điểm chuyển nhượng thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Thời điểm xác định thu nhập tính thuế: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng trái phiếu là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực hoặc thời điểm chuyển quyền sở hữu trái phiếu trên hệ thống đăng ký, lưu ký. Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế.

Trách nhiệm khấu trừ và kê khai thuế của các tổ chức liên quan

Công văn 90165/CT-TTHT nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm của các tổ chức trung gian trong việc khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả cho cá nhân:

• Trách nhiệm khấu trừ thuế: Tổ chức phát hành trái phiếu, đại lý lưu ký, đại lý thanh toán hoặc doanh nghiệp nhận chuyển nhượng có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN của cá nhân chuyển nhượng trước khi thực hiện thanh toán tiền.
• Khấu trừ đối với chuyển nhượng chứng khoán: Tổ chức thực hiện khấu trừ 0,1% trên giá trị chuyển nhượng trái phiếu của cá nhân.
• Khấu trừ đối với đầu tư vốn: Tổ chức thực hiện khấu trừ 5% trên phần thu nhập từ lãi trái phiếu chi trả cho cá nhân.
• Kê khai và nộp thuế: Tổ chức khấu trừ thuế có trách nhiệm khai thuế và nộp tiền thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế hiện hành.