Tổng quan về Công văn 887/TCT-CS năm 2019

Công văn 887/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 14 tháng 03 năm 2019 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế, các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT cũng như quyền lợi khấu trừ thuế của bên nhận chuyển nhượng.

- Quy định về trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

• Theo hướng dẫn tại Công văn 887/TCT-CS và các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành (cụ thể là Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC), doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Điều kiện áp dụng: Dự án chuyển nhượng phải là dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; bên nhận chuyển nhượng phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã.
• Trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các đối tượng không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì vẫn phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định.

- Chính sách thuế GTGT đối với chuyển nhượng quyền sử dụng đất kèm theo dự án

• Đối với phần giá trị chuyển nhượng quyền sử dụng đất nằm trong tổng giá trị dự án đầu tư chuyển nhượng, hoạt động này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 6 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng cần tách riêng giá trị quyền sử dụng đất không chịu thuế GTGT và phần giá trị tài sản trên đất hoặc các chi phí đầu tư khác (nếu có) để áp dụng đúng chính sách thuế đối với từng phần.

- Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng

• Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được kế thừa quyền lợi về thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của dự án nhận chuyển nhượng từ bên chuyển nhượng.
• Để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, bên nhận chuyển nhượng phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật về thuế GTGT.
• Hồ sơ bàn giao dự án đầu tư giữa hai bên phải rõ ràng, minh bạch, ghi nhận đầy đủ số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ chuyển giao sang bên nhận chuyển nhượng.

- Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 887/TCT-CS giúp tháo gỡ vướng mắc cho các doanh nghiệp trong quá trình tái cơ cấu, mua bán sáp nhập dự án đầu tư. Doanh nghiệp cần lưu ý kiểm tra kỹ tư cách pháp lý của bên nhận chuyển nhượng (phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã) và mục đích tiếp tục triển khai dự án để đảm bảo đủ điều kiện không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, tránh rủi ro bị truy thu và phạt chậm nộp thuế.