Tổng quan về Công văn 882/TCT-DNL năm 2017

Công văn 882/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp viễn thông về việc xử lý chính sách thuế đối với hoạt động thu hồi SIM đã kích hoạt sẵn. Việc thu hồi này thực hiện theo chủ trương của Bộ Thông tin và Truyền thông nhằm thắt chặt quản lý thuê bao di động trả trước, hạn chế SIM rác và tin nhắn rác.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với SIM thu hồi

Khi các doanh nghiệp viễn thông thực hiện thu hồi SIM kích hoạt sẵn từ các đại lý, điểm bán, việc xử lý hóa đơn và kê khai thuế GTGT được thực hiện như sau:

• Trường hợp đại lý là tổ chức, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Khi trả lại SIM đã mua cho doanh nghiệp viễn thông, đại lý phải lập hóa đơn trả lại hàng hóa. Trên hóa đơn phải ghi rõ hàng hóa trả lại do không đúng quy cách, chất lượng hoặc do thu hồi theo quy định. Doanh nghiệp viễn thông và đại lý căn cứ vào hóa đơn này để kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán và thuế GTGT đầu ra, đầu vào tương ứng.
• Trường hợp đại lý là hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: Đại lý sử dụng hóa đơn do cơ quan thuế cấp lẻ để xuất trả lại hàng cho doanh nghiệp viễn thông, hoặc hai bên thực hiện lập biên bản thu hồi hàng hóa kèm theo các chứng từ chứng minh việc hoàn trả tiền để làm cơ sở điều chỉnh doanh thu và thuế.
• Trường hợp đại lý là cá nhân không kinh doanh: Doanh nghiệp viễn thông và cá nhân ký biên bản trả lại hàng hóa, ghi rõ số lượng, giá trị SIM thu hồi, số tiền doanh nghiệp viễn thông hoàn trả lại cho cá nhân. Biên bản này là chứng từ hợp pháp để doanh nghiệp viễn thông giảm trừ doanh thu tính thuế GTGT và hoàn trả lại tiền cho khách hàng.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí thu hồi và tiêu hủy SIM

Đối với các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc thu hồi và xử lý SIM kích hoạt sẵn, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về điều kiện được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

• Giá vốn của SIM bị thu hồi và tiêu hủy: Đối với số lượng SIM thu hồi không thể tái sử dụng, phải tiến hành tiêu hủy, doanh nghiệp viễn thông được tính giá trị tổn thất của số SIM này vào chi phí được trừ nếu có đầy đủ hồ sơ theo quy định. Hồ sơ bao gồm: quyết định thu hồi và tiêu hủy của ban lãnh đạo doanh nghiệp, biên bản kiểm kê giá trị SIM bị hỏng/không sử dụng được, phương án tiêu hủy và biên bản tiêu hủy có xác nhận của hội đồng thanh lý/tiêu hủy của doanh nghiệp.
• Chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình thu hồi: Các khoản chi phí như chi phí vận chuyển, chi phí nhân công kiểm đếm, phân loại và chi phí hủy SIM được hạch toán vào chi phí quản lý hoặc chi phí bán hàng của doanh nghiệp, được trừ khi tính thuế TNDN nếu có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp.
• Xử lý đối với SIM thu hồi có thể tái sử dụng: Đối với những SIM thu hồi còn khả năng tái sử dụng (nhập kho để kích hoạt lại hoặc chuyển đổi mục đích sử dụng), doanh nghiệp thực hiện nhập kho theo giá trị sổ sách và không được tính vào chi phí tiêu hủy. Chi phí chỉ được ghi nhận khi các SIM này thực tế được xuất kho để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh.

Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ đối với doanh nghiệp viễn thông

Để đảm bảo tính pháp lý và tránh bị cơ quan thuế xuất toán chi phí khi thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp viễn thông cần hoàn thiện các hồ sơ sau:

• Văn bản chỉ đạo hoặc kế hoạch thu hồi SIM kích hoạt sẵn theo đúng quy định của Bộ Thông tin và Truyền thông và cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền.
• Biên bản đối chiếu công nợ, biên bản giao nhận SIM thu hồi giữa doanh nghiệp viễn thông và từng đại lý, điểm bán.
• Hóa đơn trả lại hàng (đối với đại lý là doanh nghiệp) hoặc biên bản thu hồi hàng hóa kèm chứng từ chi tiền (đối với đại lý là cá nhân).
• Hồ sơ tiêu hủy hàng hóa đối với những SIM không thể tái sử dụng theo đúng quy định của pháp luật về thuế TNDN hiện hành.