Giới thiệu về Công văn 882/TCT-CS năm 2015

Công văn 882/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương về việc xác định giá tính thuế tài nguyên đối với hàng tồn kho. Văn bản tập trung làm rõ việc áp dụng các quy định pháp luật về thuế tài nguyên qua các thời kỳ đối với sản lượng tài nguyên khai thác trước ngày 01/07/2010 nhưng tiêu thụ sau thời điểm này.

- Thông tin chung về văn bản

• Tên văn bản: Công văn 882/TCT-CS năm 2015 về giá tính thuế tài nguyên hàng tồn kho.
• Cơ quan ban hành: Tổng cục Thuế.
• Người ký: Phó Vụ trưởng Vụ Chính sách - Ngô Văn Độ (ký thay Vụ trưởng).
• Nội dung trọng tâm: Hướng dẫn áp dụng giá tính thuế tài nguyên đối với sản lượng quặng tồn kho từ năm 2009 được tiêu thụ trong các năm 2010, 2011.

- Quy định về sản lượng tài nguyên tính thuế

Theo các quy định pháp luật liên quan, sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác được xác định như sau:

• Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác là số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng tài nguyên thực tế khai thác được trong kỳ nộp thuế.
• Sản lượng này được ghi nhận dựa trên thực tế khai thác, hoàn toàn không phụ thuộc vào mục đích sử dụng hay mục đích khai thác của tổ chức, cá nhân.

- Phương pháp xác định giá tính thuế tài nguyên theo Thông tư 124/2009/TT-BTC

Đối với các trường hợp áp dụng quy định tại Thông tư số 124/2009/TT-BTC ngày 17/6/2009 của Bộ Tài chính, việc xác định giá tính thuế tài nguyên được phân chia thành các trường hợp cụ thể:

• Trường hợp xác định được giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tại nơi khai thác:
  • Đối với tài nguyên khai thác trong tháng có cùng phẩm cấp, chất lượng: Nếu một phần sản lượng được bán tại nơi khai thác theo giá thị trường, phần còn lại bán đi nơi khác hoặc đưa vào sản xuất, chế biến, sàng tuyển, phân loại thì giá tính thuế của toàn bộ sản lượng khai thác là giá bán đơn vị sản phẩm tại nơi khai thác (không bao gồm thuế giá trị gia tăng - GTGT).
  • Công thức tính giá bán đơn vị tài nguyên: Bằng tổng doanh thu (chưa có thuế GTGT) của loại tài nguyên bán ra tại nơi khai thác chia cho tổng sản lượng loại tài nguyên tương ứng bán ra trong tháng.
  • Trường hợp tài nguyên khai thác không tiêu thụ trong nước mà xuất khẩu toàn bộ: Giá tính thuế tài nguyên là giá xuất khẩu (FOB), không bao gồm thuế xuất khẩu.
  • Trường hợp có phát sinh sản lượng khai thác trong tháng nhưng không phát sinh doanh thu bán tài nguyên: Giá tính thuế đơn vị tài nguyên được xác định theo giá tính thuế đơn vị của tháng trước liền kề.
• Trường hợp chưa xác định được giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tại nơi khai thác:
  • Giá tính thuế đơn vị tài nguyên được xác định căn cứ vào giá bán bình quân trên thị trường của đơn vị tài nguyên cùng loại có giá trị tương đương do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định.
  • Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải đăng ký với cơ quan thuế về phương pháp xác định giá tính thuế áp dụng cho từng loại tài nguyên.
  • Thời hạn đăng ký đối với trường hợp mới khai thác tối đa là 30 ngày kể từ ngày bắt đầu khai thác. Trường hợp thay đổi phương pháp thì phải đăng ký lại chậm nhất vào ngày đầu tiên của tháng có sự thay đổi.

- Quy định chuyển tiếp và hiệu lực thi hành theo Thông tư 105/2010/TT-BTC

Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 của Bộ Tài chính có hiệu lực thi hành từ kỳ khai thuế tài nguyên tháng 7 năm 2010 và thay thế Thông tư số 124/2009/TT-BTC. Tuy nhiên, quy định chuyển tiếp đối với hàng tồn kho được nêu rõ:

• Đối với sản lượng tài nguyên khai thác phát sinh trước ngày 01/07/2010 nhưng chưa tiêu thụ hoặc chưa đưa vào quy trình sản xuất, chế biến tiếp theo thì vẫn thực hiện khai thuế tài nguyên theo các văn bản pháp luật về thuế tài nguyên có hiệu lực trước ngày 01/07/2010 (cụ thể là Thông tư số 124/2009/TT-BTC).

- Hướng dẫn xử lý cụ thể đối với quặng titan tồn kho

Dựa trên các căn cứ pháp lý nêu trên, Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn giải quyết trường hợp cụ thể của doanh nghiệp khai thác quặng titan:

• Trường hợp năm 2009, cơ sở kinh doanh khai thác quặng titan, thực hiện bán một phần sản lượng sau khai thác và đưa một phần vào sản xuất, sàng tuyển, phân loại thu được các sản phẩm như Ilmenite, Zircon, Rutine...
• Đối với sản lượng quặng Zircon tồn kho từ năm 2009, đến các năm 2010 và 2011 mới thực hiện tiêu thụ, thì áp dụng giá tính thuế tài nguyên theo quy định tại Thông tư số 124/2009/TT-BTC ngày 17/6/2009 của Bộ Tài chính.