Công văn 818/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các quy định về đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế và trách nhiệm khấu trừ, nộp thuế của bên Việt Nam.

- Đối tượng áp dụng và phạm vi chịu thuế nhà thầu

Công văn hướng dẫn cụ thể về các trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam phải nộp thuế nhà thầu:

• Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
• Các dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam hoặc các dịch vụ được thực hiện hoàn toàn ngoài lãnh thổ Việt Nam không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu nếu đáp ứng các điều kiện quy định.

- Phương pháp tính thuế và tỷ lệ phần trăm thuế tính trên doanh thu

Công văn làm rõ cách xác định thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo phương pháp trực tiếp (phương pháp tỷ lệ trên doanh thu):

• Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Xác định bằng doanh thu tính thuế GTGT nhân với tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu. Tỷ lệ này được áp dụng khác nhau tùy thuộc vào loại hình dịch vụ, hoạt động xây dựng, lắp đặt hoặc cung cấp hàng hóa đi kèm dịch vụ.
• Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định bằng doanh thu tính thuế TNDN nhân với tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế. Tỷ lệ này được phân loại chi tiết cho hoạt động thương mại, dịch vụ, bản quyền, lãi tiền vay, và các hoạt động kinh doanh khác.
• Doanh thu tính thuế là toàn bộ doanh thu nhận được từ hoạt động cung cấp dịch vụ, hàng hóa chưa trừ các khoản thuế phải nộp (doanh thu Gross) hoặc đã trừ thuế (doanh thu Net) được quy đổi.

- Trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thuế của bên Việt Nam

Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ thực hiện các thủ tục đăng ký thuế, khấu trừ và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài:

• Khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài theo tỷ lệ quy định.
• Thực hiện khai thuế và nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc khai theo tháng nếu đáp ứng điều kiện quy định của pháp luật quản lý thuế.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài).

- Các lưu ý quan trọng khi áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần

Trường hợp nhà thầu nước ngoài thuộc nước đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam:

• Nhà thầu nước ngoài có thể được miễn hoặc giảm thuế TNDN tại Việt Nam theo quy định của Hiệp định nếu đáp ứng các điều kiện về cơ sở thường trú và đối tượng cư trú.
• Để được áp dụng Hiệp định, nhà thầu nước ngoài hoặc bên Việt Nam phải thực hiện thủ tục thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn quy định.
• Nếu không thực hiện đầy đủ thủ tục hồ sơ thông báo Hiệp định, nhà thầu nước ngoài vẫn phải nộp thuế theo quy định pháp luật nội địa của Việt Nam.