Công văn số 794/TC-TCT do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hoạt động đại lý bưu điện. Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc liên quan đến nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) phát sinh từ hoạt động làm đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng cho các đơn vị bưu điện.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân làm đại lý bưu điện thực hiện cung cấp các dịch vụ bưu chính, viễn thông, bán thẻ điện thoại, tem thư và các dịch vụ khác theo hình thức bán đúng giá quy định của bên giao đại lý để hưởng hoa hồng. Đồng thời, văn bản cũng áp dụng đối với các cơ quan thuế các cấp trong việc hướng dẫn và quản lý thu thuế đối với loại hình dịch vụ này.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT)

• Đối với khoản hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động bán đúng giá các dịch vụ bưu chính, viễn thông, đại lý bưu điện thuộc đối tượng không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT.
• Đơn vị giao đại lý (các doanh nghiệp bưu chính, viễn thông) có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế GTGT tính trên toàn bộ doanh thu dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng, bao gồm cả phần doanh thu dùng để chi trả hoa hồng cho đại lý.

Chính sách thuế thu nhập đối với hoạt động đại lý

• Đối với đại lý là tổ chức, doanh nghiệp: Khoản thu nhập từ hoa hồng đại lý bưu điện được xác định là doanh thu hoạt động tài chính hoặc thu nhập khác. Doanh nghiệp làm đại lý có trách nhiệm gộp khoản thu nhập này vào tổng thu nhập chịu thuế để tính và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo thuế suất phổ thông hiện hành.
• Đối với đại lý là cá nhân, hộ kinh doanh: Thu nhập từ hoa hồng đại lý bưu điện thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN). Đơn vị giao đại lý có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế TNCN của cá nhân làm đại lý trước khi thực hiện chi trả hoa hồng theo tỷ lệ phần trăm quy định trên doanh thu hoa hồng.

Quy định về hóa đơn và chứng từ kế toán

• Khi nhận tiền hoa hồng từ bên giao đại lý, các tổ chức làm đại lý bưu điện phải lập hóa đơn theo quy định. Trên hóa đơn phải thể hiện rõ khoản hoa hồng được hưởng, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi (hoặc gạch chéo) để thể hiện rõ đây là khoản thu nhập không chịu thuế GTGT.
• Đối với các cá nhân làm đại lý không có hóa đơn, bên giao đại lý căn cứ vào hợp đồng đại lý, bảng kê thanh toán hoa hồng và chứng từ chi tiền để hạch toán chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, đồng thời phải cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN cho cá nhân theo yêu cầu.

Hiệu lực thi hành

Công văn này có hiệu lực hướng dẫn áp dụng thống nhất cho các đối tượng liên quan kể từ ngày ban hành. Các văn bản hướng dẫn trước đây của Tổng cục Thuế hoặc các cục thuế địa phương có nội dung trái với hướng dẫn tại Công văn này đều bãi bỏ.