Giới thiệu chung về Công văn 7874/BTC-CST năm 2021

Công văn 7874/BTC-CST do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với đơn vị sự nghiệp công lập, cụ thể là trường hợp của Trường Đại học N. Văn bản làm rõ phương pháp xác định thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu, nguyên tắc xác định hành vi vi phạm hành chính về thuế và thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo các quy định pháp luật hiện hành.

1. Căn cứ tính thuế và phương pháp xác định thu nhập tính thuế

Theo quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, căn cứ tính thuế và phương pháp xác định thu nhập chịu thuế được quy định cụ thể như sau:

• Căn cứ tính thuế: Được xác định dựa trên thu nhập tính thuế và thuế suất áp dụng.
• Xác định thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ đi thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.
• Xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng với các khoản thu nhập khác (bao gồm cả thu nhập nhận được bên ngoài lãnh thổ Việt Nam).

2. Quy định nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với đơn vị sự nghiệp

Đối với các đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ phát sinh thu nhập chịu thuế TNDN, nếu hạch toán được doanh thu nhưng không xác định được chi phí và thu nhập của hoạt động kinh doanh thì thực hiện kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ cụ thể như sau:

• Đối với dịch vụ: Áp dụng tỷ lệ 5% (bao gồm cả lãi tiền gửi và lãi tiền cho vay). Riêng đối với các hoạt động giáo dục, y tế và biểu diễn nghệ thuật thì áp dụng mức thuế suất dành cho hoạt động khác (2%).
• Đối với kinh doanh hàng hóa: Áp dụng tỷ lệ 1%.
• Đối với hoạt động khác: Áp dụng tỷ lệ 2% (bao gồm cả hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật).

Hướng dẫn áp dụng thực tế đối với Trường Đại học N: Trường hợp Trường Đại học N là đơn vị sự nghiệp cung cấp dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà hạch toán được doanh thu nhưng không xác định được chi phí thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu. Để xác định doanh thu từ lớp bồi dưỡng chuẩn chức danh nghề nghiệp thuộc lĩnh vực giáo dục (áp dụng tỷ lệ 2%) hay lĩnh vực khác (áp dụng tỷ lệ 5%) nhằm áp dụng tỷ lệ thuế phù hợp, Ủy ban Kiểm tra Tỉnh ủy Đồng Nai cần lấy ý kiến của Bộ Nội vụ, Bộ Giáo dục và Đào tạo, Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội để xác định rõ loại hình của lớp bồi dưỡng theo chức năng, nhiệm vụ được giao.

3. Xác định hành vi vi phạm về thuế và nguyên tắc áp dụng văn bản pháp luật

Việc xử lý và xác định hành vi vi phạm hành chính về thuế đối với đơn vị sự nghiệp công lập được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

• Nguyên tắc áp dụng văn bản theo thời gian: Trường hợp hành vi vi phạm về thuế trên hồ sơ khai thuế năm 2018 và năm 2019 của Trường Đại học N đã xảy ra trước ngày Nghị định số 125/2020/NĐ-CP có hiệu lực thi hành, thì việc xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi này được thực hiện theo quy định tại Nghị định số 129/2013/NĐ-CP.
• Phân loại hành vi vi phạm: Việc xác định hành vi của người nộp thuế là hành vi trốn thuế hay hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp phải căn cứ trực tiếp vào kết quả kiểm tra hồ sơ thực tế của người nộp thuế.

4. Thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật về thuế

Thẩm quyền xử phạt đối với các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế được phân định rõ ràng theo tính chất của hành vi:

• Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế bao gồm: Vi phạm các thủ tục thuế; Chậm nộp tiền thuế; Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; Trốn thuế, gian lận thuế.
• Thẩm quyền xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế: Được thực hiện theo quy định của Luật Quản lý thuế và pháp luật về xử lý vi phạm hành chính.
• Thẩm quyền xử phạt đối với hành vi chậm nộp, khai sai, trốn thuế, gian lận thuế: Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan thuộc Tổng cục Hải quan có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế.
• Thẩm quyền của cơ quan thuế: Được thực hiện theo quy định tại Điều 44 Luật xử lý vi phạm hành chính và Điều 14 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP của Chính phủ.