Giới thiệu về Công văn 772/TCT-DNL năm 2016

Công văn 772/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc kế thừa thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào còn được khấu trừ trong các trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp khi thực hiện chia, tách, sáp nhập, hợp nhất hoặc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế đối với số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết.

Các nội dung trọng tâm của Công văn 772/TCT-DNL

- Nguyên tắc kế thừa số thuế GTGT còn được khấu trừ

• Khi doanh nghiệp thực hiện tổ chức lại (bao gồm sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, chuyển đổi sở hữu), doanh nghiệp mới thành lập hoặc doanh nghiệp tiếp nhận bàn giao được kế thừa toàn bộ số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của doanh nghiệp bị sáp nhập, hợp nhất, chia, tách hoặc chuyển đổi.
• Việc kế thừa này phải đảm bảo tính liên tục trong hoạt động sản xuất kinh doanh và hạch toán kế toán của doanh nghiệp.
• Số thuế GTGT được kế thừa phải là số liệu hợp pháp, đã được kê khai, đối chiếu và xác nhận giữa các bên liên quan hoặc theo kết quả kiểm tra của cơ quan thuế.

- Điều kiện để doanh nghiệp được kế thừa thuế GTGT

• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh việc tổ chức lại doanh nghiệp theo đúng quy định của Luật Doanh nghiệp và pháp luật liên quan như quyết định chia tách, hợp đồng sáp nhập, phương án chuyển đổi sở hữu.
• Phải có biên bản bàn giao tài sản, công nợ, trong đó thể hiện rõ ràng số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ chuyển giao sang doanh nghiệp mới.
• Doanh nghiệp chuyển giao phải hoàn thành việc kê khai thuế đến thời điểm chấm dứt hoạt động hoặc thời điểm bàn giao, xác định chính xác số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển giao.

- Thủ tục kê khai và hạch toán thuế GTGT kế thừa

• Doanh nghiệp nhận bàn giao thực hiện kê khai số thuế GTGT được kế thừa vào chỉ tiêu phù hợp trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế nhận bàn giao.
• Trường hợp có sự chênh lệch hoặc sai sót trong số liệu bàn giao, các bên phải thực hiện điều chỉnh, bổ sung hồ sơ khai thuế theo đúng quy định về quản lý thuế trước khi thực hiện việc kế thừa.
• Cơ quan thuế quản lý trực tiếp doanh nghiệp nhận bàn giao có trách nhiệm kiểm tra, đối chiếu số liệu chuyển giao để đảm bảo tính chính xác và ngăn chặn việc gian lận hoàn thuế hoặc khấu trừ khống.

Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn của văn bản

Công văn 772/TCT-DNL giúp tháo gỡ khó khăn về dòng vốn cho các doanh nghiệp trong quá trình tái cấu trúc. Việc cho phép kế thừa thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết giúp doanh nghiệp tránh được việc bị ứ đọng vốn thuế, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho các hoạt động mua bán, sáp nhập (M&A) và chuyển đổi mô hình hoạt động tại Việt Nam diễn ra thông suốt, đúng pháp luật.