Công văn số 7664/TC/TCT do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn về việc áp dụng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới và các loại chi phí khác khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế thống nhất phương pháp xác định các khoản chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế TNDN.

Đối tượng và phạm vi áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trên lãnh thổ Việt Nam có phát sinh các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị, tiếp tân, khánh tiết, chi phí thông tin, tuyên truyền, và các loại chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh khác bị khống chế theo tỷ lệ phần trăm (%) trên tổng số chi phí hợp lý.

- Nguyên tắc xác định tổng chi phí hợp lý làm căn cứ tính tỷ lệ khống chế

• Tổng chi phí hợp lý để làm căn cứ tính tỷ lệ khống chế (%) chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại được xác định bằng tổng các khoản chi phí hợp lý phát sinh trong kỳ tính thuế, sau khi đã trừ đi các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, dịch vụ đối ngoại, thông tin, tuyên truyền trực tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh bị khống chế.
• Đối với hoạt động thương mại (bán buôn, bán lẻ), giá vốn của hàng hóa mua vào để bán (giá mua của hàng hóa bán ra) không được tính vào tổng chi phí hợp lý để làm căn cứ xác định hạn mức chi phí quảng cáo, tiếp thị bị khống chế.
• Đối với hoạt động sản xuất, chế biến, xây dựng, vận tải và các ngành dịch vụ khác, toàn bộ chi phí nguyên nhiên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung hợp lý đều được tính vào tổng chi phí làm cơ sở tính hạn mức.

- Tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị và chi phí khác

• Mức khống chế chung đối với các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, thông tin, tuyên truyền và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh là không quá 10% tổng chi phí hợp lý được trừ.
• Đối với các doanh nghiệp mới thành lập trong 3 năm đầu tiên kể từ khi có quyết định thành lập hoặc giấy phép kinh doanh, nếu thuộc diện được khuyến khích hoặc có đặc thù riêng theo quy định của pháp luật thuế TNDN tại thời điểm đó, tỷ lệ khống chế này có thể được áp dụng ở mức tối đa không quá 15%.
• Mọi khoản chi vượt quá tỷ lệ khống chế nêu trên đều không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN và doanh nghiệp phải tự loại trừ khi thực hiện quyết toán thuế năm.

- Hướng dẫn hạch toán và chứng từ đối với các khoản chi phí bị khống chế

• Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật, hoặc hợp đồng môi giới, biên bản nghiệm thu công việc kèm theo chứng từ thanh toán thực tế.
• Doanh nghiệp phải mở sổ sách kế toán theo dõi riêng biệt các khoản chi phí bị khống chế này để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan chức năng.
• Trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau (vừa sản xuất vừa thương mại), doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ chi phí hợp lý cho từng hoạt động để áp dụng tỷ lệ khống chế tương ứng một cách chính xác.

Hiệu lực thi hành

Công văn 7664/TC/TCT có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành, áp dụng cho các kỳ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành liên quan tại thời điểm đó. Các hướng dẫn trước đây của Bộ Tài chính hoặc Tổng cục Thuế trái với nội dung tại Công văn này đều bãi bỏ.