Tổng quan về Công văn 73028/CT-TTHT năm 2016

Công văn số 73028/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các hoạt động phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Văn bản căn cứ vào các quy định pháp lý trọng tâm tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.

Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo nội dung hướng dẫn, các trường hợp sau đây thuộc đối tượng phải chịu thuế nhà thầu khi phát sinh giao dịch thương mại:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện phân phối hàng hóa tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms) mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam.

Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

Văn bản cũng làm rõ một số trường hợp ngoại lệ không phải nộp thuế nhà thầu bao gồm:

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài giao dịch thuần túy mua bán hàng hóa tại cửa khẩu quốc tế của Việt Nam hoặc cửa khẩu nước ngoài (người bán không chịu bất kỳ trách nhiệm, chi phí, rủi ro nào liên quan đến việc vận chuyển và dịch vụ đi kèm trong lãnh thổ Việt Nam).
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được tiêu dùng ngoài Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị ở nước ngoài.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ quảng cáo, tiếp thị (chưa bao gồm quảng cáo, tiếp thị trên internet), đào tạo, xúc tiến thương mại và đầu tư tại nước ngoài.

Phương pháp tính thuế nhà thầu nước ngoài

Công văn hướng dẫn chi tiết về các phương pháp khai và nộp thuế nhà thầu, cụ thể gồm ba phương pháp chính:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Nhà thầu nước ngoài nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế. Điều kiện áp dụng là nhà thầu phải có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và áp dụng chế độ kế toán Việt Nam.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu): Đây là phương pháp phổ biến nhất khi nhà thầu nước ngoài không đáp ứng đủ các điều kiện để áp dụng phương pháp khấu trừ. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm tính trên doanh thu tính thuế.

Tỷ lệ phần trăm thuế GTGT và thuế TNDN tính trên doanh thu

Đối với phương pháp trực tiếp, tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT và thuế TNDN được xác định cụ thể theo từng hoạt động dịch vụ, sản xuất kinh doanh:

• Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 5%.
• Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Hoạt động sản xuất, vận tải, thương mại (phân phối hàng hóa có kèm dịch vụ tại Việt Nam): Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 1% hoặc 2% tùy theo tính chất cụ thể của hoạt động.

Trách nhiệm thực hiện của bên Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ sau:

• Thực hiện đăng ký mã số thuế nhà thầu trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký hợp đồng.
• Khấu trừ số thuế GTGT và thuế TNDN theo đúng tỷ lệ quy định trước khi thực hiện thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Khai và nộp tờ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc khai theo tháng (nếu phát sinh nhiều lần trong tháng).
• Thực hiện quyết toán thuế nhà thầu trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng nhà thầu.