Tóm tắt Công văn 72985/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với chuyên gia nước ngoài

Công văn số 72985/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp và cá nhân người nước ngoài xác định đúng nghĩa vụ thuế, các khoản thu nhập chịu thuế và các khoản được miễn trừ theo quy định pháp luật hiện hành.

1. Xác định tình trạng cư trú của chuyên gia nước ngoài

Việc xác định nghĩa vụ thuế TNCN của chuyên gia nước ngoài trước hết phụ thuộc vào tình trạng cư trú của cá nhân đó tại Việt Nam:

• Cá nhân cư trú: Là người đáp ứng một trong các điều kiện: Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam; hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về cư trú (có nhà thuê để ở tại Việt Nam với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế). Cá nhân cư trú phải khai thuế đối với thu nhập phát sinh cả trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Cá nhân không cư trú: Là người không đáp ứng các điều kiện nêu trên. Cá nhân không cư trú chỉ phải chịu thuế TNCN đối với phần thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

2. Quy định về các khoản thu nhập chịu thuế và các khoản được miễn, giảm

Công văn hướng dẫn cụ thể về cách xác định thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của chuyên gia nước ngoài, đặc biệt là các khoản phúc lợi, phụ cấp do người sử dụng lao động chi trả:

• Tiền thuê nhà: Khoản tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) do đơn vị sử dụng lao động trả thay cho cá nhân được tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm theo) tại đơn vị.
• Vé máy bay khứ hồi: Khoản tiền vé máy bay khứ hồi do người sử dụng lao động chi trả hộ (hoặc thanh toán lại) cho chuyên gia nước ngoài về nước nghỉ phép mỗi năm một lần không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động. Quy định này chỉ áp dụng cho bản thân chuyên gia nước ngoài, không áp dụng cho người nhà đi cùng.
• Học phí cho con của chuyên gia: Khoản học phí cho con em của chuyên gia nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông do người sử dụng lao động thanh toán hộ (ghi cụ thể trong hợp đồng lao động và có hóa đơn, chứng từ hợp pháp) được miễn tính vào thu nhập chịu thuế TNCN.
• Phụ cấp chuyển vùng: Khoản trợ cấp chuyển vùng một lần khi chuyên gia nước ngoài đến nhận việc tại Việt Nam theo mức ghi trên hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể không tính vào thu nhập chịu thuế.

3. Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế TNCN

Doanh nghiệp sử dụng chuyên gia nước ngoài và bản thân chuyên gia có trách nhiệm thực hiện đầy đủ các thủ tục hành chính thuế sau:

• Khấu trừ thuế tại nguồn: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả thu nhập cho chuyên gia nước ngoài theo biểu thuế lũy tiến từng phần (đối với cá nhân cư trú) hoặc theo thuế suất toàn phần 20% (đối với cá nhân không cư trú).
• Quyết toán thuế: Chuyên gia nước ngoài là cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công phải thực hiện quyết toán thuế TNCN trực tiếp với cơ quan thuế hoặc ủy quyền cho tổ chức trả thu nhập quyết toán thay nếu đủ điều kiện theo quy định. Trường hợp cá nhân nước ngoài kết thúc hợp đồng lao động tại Việt Nam phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh.

Lưu ý: Các nội dung hướng dẫn tại Công văn này được căn cứ trên các quy định tại Luật Thuế thu nhập cá nhân và Thông tư số 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. Doanh nghiệp cần đối chiếu thực tế hợp đồng lao động và các chứng từ chi trả thực tế để áp dụng chính xác chính sách thuế.