Giới thiệu về Công văn 729/TCT-TNCN

Công văn 729/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với số thuế đã nộp ở nước ngoài của cá nhân cư trú tại Việt Nam. Văn bản này đưa ra các hướng dẫn cụ thể nhằm tháo gỡ vướng mắc cho người nộp thuế có thu nhập toàn cầu, đảm bảo thực hiện đúng quy định của pháp luật thuế nội địa và các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (DTAA) mà Việt Nam đã ký kết.

Nguyên tắc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đã nộp ở nước ngoài

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc khấu trừ số thuế TNCN mà cá nhân cư trú đã nộp ở nước ngoài vào số thuế phải nộp tại Việt Nam được thực hiện theo các nguyên tắc cơ bản sau:

• Cá nhân cư trú tại Việt Nam có thu nhập phát sinh tại nước ngoài và đã nộp thuế thu nhập theo quy định của nước sở tại thì được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài vào số thuế TNCN phải nộp tại Việt Nam.
• Số thuế được khấu trừ không được vượt quá số thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài. Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa thu nhập chịu thuế phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế toàn cầu của cá nhân đó.
• Không thực hiện hoàn trả hoặc chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo đối với phần thuế đã nộp ở nước ngoài vượt quá số thuế phải nộp tính theo biểu thuế Việt Nam.

Điều kiện để được khấu trừ thuế đã nộp ở nước ngoài

Để được ghi nhận và khấu trừ số thuế đã nộp tại nước ngoài khi thực hiện quyết toán thuế TNCN tại Việt Nam, cá nhân cư trú phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản thu nhập phát sinh tại nước ngoài phải là thu nhập chịu thuế TNCN theo quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam.
• Khoản thuế đã nộp ở nước ngoài phải là loại thuế thu nhập tương tự như thuế TNCN của Việt Nam và đã được nộp thực tế vào ngân sách nhà nước của quốc gia hoặc vùng lãnh thổ đó.
• Người nộp thuế phải cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp chứng minh số thuế đã nộp ở nước ngoài theo đúng quy định của pháp luật quản lý thuế.

Hồ sơ và chứng từ chứng minh số thuế đã nộp ở nước ngoài

Người nộp thuế khi thực hiện thủ tục quyết toán thuế và yêu cầu khấu trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài cần chuẩn bị các hồ sơ, tài liệu sau:

• Tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu quy định hiện hành của Bộ Tài chính.
• Bản chụp chứng từ nộp thuế do cơ quan thuế nước ngoài cấp hoặc bản chụp chứng từ khấu trừ thuế tại nguồn do tổ chức trả thu nhập ở nước ngoài cấp (có xác nhận của người nộp thuế).
• Thư xác nhận của tổ chức trả thu nhập ở nước ngoài về số thu nhập đã chi trả và số thuế đã khấu trừ tại nguồn (nếu có).
• Các tài liệu này phải được dịch thuật sang tiếng Việt và được hợp pháp hóa lãnh sự theo quy định pháp luật, trừ trường hợp được miễn hợp pháp hóa lãnh sự theo các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần hoặc các thỏa thuận quốc tế mà Việt Nam là thành viên.

Phương pháp xác định số thuế TNCN được khấu trừ tối đa

Việc xác định số thuế TNCN được khấu trừ tối đa tại Việt Nam được thực hiện theo các bước cụ thể:

• Bước 1: Xác định tổng thu nhập chịu thuế toàn cầu của cá nhân cư trú trong năm tính thuế (bao gồm cả thu nhập phát sinh tại Việt Nam và thu nhập phát sinh tại nước ngoài).
• Bước 2: Tính số thuế TNCN phải nộp tại Việt Nam đối với tổng thu nhập toàn cầu theo biểu thuế lũy tiến từng phần hoặc biểu thuế toàn phần tùy thuộc vào loại thu nhập.
• Bước 3: Xác định số thuế tối đa được khấu trừ bằng công thức: (Thu nhập chịu thuế phát sinh tại nước ngoài / Tổng thu nhập chịu thuế toàn cầu) nhân với (Tổng số thuế TNCN phải nộp tại Việt Nam).
• Bước 4: So sánh số thuế thực tế đã nộp ở nước ngoài với số thuế tối đa được khấu trừ tính ở Bước 3. Số thuế được khấu trừ thực tế vào nghĩa vụ thuế tại Việt Nam sẽ là số nhỏ hơn giữa hai con số này.

Một số lưu ý quan trọng khi thực hiện quyết toán thuế

Tổng cục Thuế lưu ý người nộp thuế và cơ quan thuế các cấp khi thực hiện quyết toán thuế TNCN có yếu tố nước ngoài:

• Người nộp thuế cần chủ động đối chiếu các quy định tại Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và quốc gia/vùng lãnh thổ có liên quan để xác định đúng quyền đánh thuế và các ưu đãi thuế được áp dụng.
• Trường hợp có sự khác biệt giữa quy định của pháp luật thuế nội địa Việt Nam và Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì áp dụng theo các quy định của Hiệp định.
• Người nộp thuế phải chịu trách nhiệm hoàn toàn trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các chứng từ, tài liệu dịch thuật và hồ sơ kê khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế Việt Nam.