Tóm tắt Công văn 7061/TCHQ-KTTT về thuế đối với máy móc thiết bị nhập khẩu miễn thuế tiêu hủy

Công văn 7061/TCHQ-KTTT do Tổng cục Hải quan ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế và thủ tục hải quan đối với các loại máy móc, thiết bị nhập khẩu tạo tài sản cố định thuộc đối tượng miễn thuế nhưng sau đó bị tiêu hủy. Nội dung văn bản phân định rõ nghĩa vụ thuế giữa trường hợp tiêu hủy do nguyên nhân bất khả kháng và trường hợp chủ động tiêu hủy, thanh lý.

1. Chính sách thuế khi tiêu hủy do nguyên nhân bất khả kháng

Đối với máy móc, thiết bị nhập khẩu miễn thuế bị tiêu hủy hoặc hư hỏng hoàn toàn do các nguyên nhân khách quan bất khả kháng như thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ, chính sách thuế được áp dụng như sau:

• Miễn thuế nhập khẩu: Doanh nghiệp được xem xét không thu thuế nhập khẩu hoặc miễn thuế đối với số lượng máy móc, thiết bị đã bị tiêu hủy hoàn toàn. Điều kiện áp dụng là doanh nghiệp phải có hồ sơ, biên bản xác nhận thiệt hại của cơ quan chức năng có thẩm quyền (như cơ quan phòng cháy chữa cháy, cơ quan giám định độc lập hoặc chính quyền địa phương).
• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Doanh nghiệp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đầu ra đối với tài sản bị tổn thất, tiêu hủy do thiên tai, hỏa hoạn đã được xác định không thể thu hồi.
• Thủ tục hải quan: Doanh nghiệp có trách nhiệm báo cáo kịp thời với cơ quan hải quan quản lý trực tiếp về tình trạng tổn thất, cung cấp đầy đủ hồ sơ chứng minh sự kiện bất khả kháng để làm cơ sở xử lý thuế.

2. Chính sách thuế khi chủ động tiêu hủy hoặc thanh lý

Trong trường hợp doanh nghiệp chủ động tiêu hủy hoặc thanh lý máy móc, thiết bị nhập khẩu miễn thuế (không phải do nguyên nhân bất khả kháng), nghĩa vụ thuế được quy định nghiêm ngặt:

• Khai thay đổi mục đích sử dụng: Trước khi tiến hành tiêu hủy hoặc thanh lý, doanh nghiệp bắt buộc phải kê khai tờ khai hải quan mới để thay đổi mục đích sử dụng và nộp đủ các loại thuế (thuế nhập khẩu, thuế GTGT) theo quy định tại thời điểm thay đổi.
• Trị giá tính thuế: Trị giá tính thuế đối với hàng hóa thay đổi mục đích sử dụng được xác định trên cơ sở giá trị sử dụng còn lại của máy móc, thiết bị tại thời điểm kê khai thay đổi mục đích sử dụng.
• Xử lý phế liệu thu hồi sau tiêu hủy: Trường hợp sau khi tiêu hủy thu được phế liệu, phế phẩm có giá trị thương mại, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp khi bán hoặc thanh lý số phế liệu này ra thị trường nội địa.

3. Quy trình giám sát và thủ tục hải quan liên quan

Để đảm bảo việc tiêu hủy được thực hiện đúng pháp luật và tránh thất thu thuế, quy trình giám sát được quy định cụ thể:

• Thông báo trước cho cơ quan hải quan: Doanh nghiệp phải gửi văn bản thông báo cho Chi cục Hải quan nơi quản lý đầu tư hoặc nơi làm thủ tục nhập khẩu trước khi tiến hành tiêu hủy ít nhất 05 ngày làm việc.
• Giám sát trực tiếp: Quá trình tiêu hủy phải được thực hiện dưới sự giám sát trực tiếp của cơ quan hải quan hoặc cơ quan quản lý môi trường (đối với các thiết bị thuộc danh mục chất thải nguy hại cần xử lý đặc biệt).
• Lập biên bản tiêu hủy: Sau khi hoàn thành việc tiêu hủy, các bên liên quan phải ký biên bản tiêu hủy ghi rõ chủng loại, số lượng, tình trạng của máy móc thiết bị trước và sau khi tiêu hủy để làm cơ sở thanh khoản hồ sơ hải quan.