Giới thiệu về Công văn 6995/CT-HTr năm 2015

Công văn 6995/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc phát hành hóa đơn đối với hoạt động ủy thác đầu tư. Văn bản này giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp về cách thức lập hóa đơn, chứng từ khi thực hiện các giao dịch nhận ủy thác đầu tư, phân chia lợi nhuận và hoàn trả vốn đầu tư cho các nhà đầu tư ủy thác.

Quy định về hóa đơn, chứng từ khi nhận vốn ủy thác đầu tư

Theo hướng dẫn tại Công văn 6995/CT-HTr, hoạt động tiếp nhận vốn từ nhà đầu tư để thực hiện ủy thác đầu tư được điều chỉnh như sau:

• Khi nhận vốn đầu tư: Bên nhận ủy thác đầu tư không phải lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT). Thay vào đó, các bên căn cứ vào hợp đồng ủy thác đầu tư và chứng từ chuyển tiền (phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng) để hạch toán tăng nguồn vốn nhận ủy thác.
• Bản chất giao dịch: Việc nhận vốn ủy thác không được coi là hoạt động bán hàng hóa hay cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT, do đó không phát sinh nghĩa vụ xuất hóa đơn GTGT tại thời điểm nhận vốn.

Quy định về hóa đơn đối với phí dịch vụ nhận ủy thác đầu tư

Đối với khoản phí dịch vụ mà bên nhận ủy thác được hưởng từ hoạt động quản lý, thực hiện ủy thác đầu tư:

• Nghĩa vụ xuất hóa đơn: Bên nhận ủy thác phải lập hóa đơn GTGT giao cho nhà đầu tư ủy thác đối với khoản phí dịch vụ nhận ủy thác đầu tư theo thỏa thuận trong hợp đồng.
• Thuế suất áp dụng: Khoản phí dịch vụ này là doanh thu từ hoạt động cung ứng dịch vụ, chịu thuế GTGT với thuế suất thông thường theo quy định pháp luật về thuế GTGT.
• Hạch toán doanh thu: Bên nhận ủy thác hạch toán khoản phí này vào doanh thu hoạt động kinh doanh và thực hiện kê khai, nộp thuế theo quy định hiện hành.

Quy định về hóa đơn, chứng từ khi phân chia kết quả đầu tư (lợi nhuận)

Khi kết thúc kỳ đầu tư hoặc đến hạn phân chia lợi nhuận từ hoạt động ủy thác đầu tư cho nhà đầu tư:

• Trường hợp nhà đầu tư là tổ chức, doanh nghiệp: Khi nhận lại vốn gốc và phần lợi nhuận được chia từ hoạt động ủy thác đầu tư, nhà đầu tư không phải xuất hóa đơn GTGT cho bên nhận ủy thác. Các bên căn cứ vào hợp đồng ủy thác, báo cáo kết quả đầu tư và chứng từ chi tiền của bên nhận ủy thác (chứng từ thu tiền của nhà đầu tư) để hạch toán.
• Tính chất thuế của khoản lợi nhuận: Khoản lợi nhuận thu được từ hoạt động ủy thác đầu tư của nhà đầu tư là thu nhập từ hoạt động tài chính, không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT nhưng phải gộp vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của nhà đầu tư.
• Trường hợp nhà đầu tư là cá nhân: Bên nhận ủy thác có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với thu nhập từ đầu tư vốn của cá nhân trước khi chi trả lợi nhuận và cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN cho cá nhân theo quy định.

Quy định về chứng từ khi hoàn trả vốn ủy thác đầu tư

Khi hết thời hạn ủy thác hoặc chấm dứt hợp đồng ủy thác đầu tư, việc hoàn trả lại vốn gốc cho nhà đầu tư được thực hiện như sau:

• Chứng từ áp dụng: Bên nhận ủy thác lập chứng từ chi tiền (phiếu chi hoặc lệnh chuyển tiền) để hoàn trả lại vốn gốc cho nhà đầu tư.
• Không xuất hóa đơn: Giao dịch hoàn trả vốn gốc không phải là hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ nên không lập hóa đơn GTGT cho khoản tiền này.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 6995/CT-HTr giúp làm rõ ranh giới giữa dòng vốn đầu tư và doanh thu dịch vụ trong hoạt động ủy thác. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phân định rõ ràng giữa phần vốn gốc nhận ủy thác, phần lợi nhuận phân chia và phần phí dịch vụ quản lý để áp dụng đúng chứng từ và nghĩa vụ thuế tương ứng.
• Hệ thống sổ sách kế toán của bên nhận ủy thác phải theo dõi riêng biệt nguồn vốn nhận ủy thác đầu tư, không được hạch toán chung vào nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
• Đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ của các hợp đồng ủy thác đầu tư và các báo cáo phân chia kết quả đầu tư để làm cơ sở giải trình với cơ quan thuế khi thanh tra, kiểm tra.