Tóm tắt Công văn 69/TCT-CS năm 2018 về thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ cung cấp cho tổ chức ở nước ngoài

Công văn 69/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp các vướng mắc liên quan đến việc áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dịch vụ cung cấp cho tổ chức nước ngoài. Văn bản tập trung làm rõ các điều kiện pháp lý để dịch vụ được xác định là dịch vụ xuất khẩu hưởng thuế suất 0%, đồng thời phân biệt rõ với các trường hợp phải chịu thuế suất thông thường.

Quy định chung về điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ xuất khẩu

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành (đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính), dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% phải là dịch vụ được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài lãnh thổ Việt Nam. Để được hưởng mức thuế suất ưu đãi này, cơ sở kinh doanh tại Việt Nam phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Có hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài theo đúng quy định của Luật Thương mại và các văn bản pháp luật liên quan.
• Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng (thanh toán không dùng tiền mặt) theo đúng quy định của pháp luật về thuế và quản lý thuế.
• Dịch vụ thực tế phải được tiêu dùng hoàn toàn ngoài lãnh thổ Việt Nam.

Nguyên tắc xác định địa điểm tiêu dùng dịch vụ

Tổng cục Thuế nhấn mạnh nguyên tắc cốt lõi để xác định một dịch vụ có được coi là dịch vụ xuất khẩu hay không phụ thuộc vào nơi tiêu dùng dịch vụ thực tế, cụ thể:

• Trường hợp dịch vụ được cung cấp cho tổ chức nước ngoài nhưng hoạt động thực hiện dịch vụ và địa điểm tiêu dùng dịch vụ lại diễn ra tại Việt Nam thì không được coi là dịch vụ xuất khẩu. Các trường hợp này bắt buộc phải áp dụng mức thuế suất GTGT thông thường (thường là 10%).
• Các dịch vụ không được áp dụng thuế suất 0% bao gồm: dịch vụ thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, điện ảnh, phát thanh, truyền hình được tổ chức tại Việt Nam; dịch vụ cung cấp trực tuyến qua internet nhưng người tiêu dùng cuối cùng ở trong nước; dịch vụ liên quan đến bất động sản nằm trên lãnh thổ Việt Nam.

Hướng dẫn thực hiện đối với doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo việc kê khai và tính thuế đúng quy định, Công văn 69/TCT-CS đưa ra các chỉ dẫn cụ thể cho các bên liên quan:

• Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ có trách nhiệm tự rà soát, đối chiếu các điều khoản trong hợp đồng đã ký kết với đối tác nước ngoài để xác định rõ đối tượng thụ hưởng trực tiếp và nơi tiêu dùng dịch vụ thực tế.
• Nếu dịch vụ đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng, chứng từ thanh toán qua ngân hàng và thực tế tiêu dùng ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp thực hiện kê khai thuế GTGT với thuế suất 0%.
• Trường hợp không đáp ứng đủ một trong các điều kiện nêu trên, doanh nghiệp phải thực hiện xuất hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với dịch vụ tiêu dùng trong nước.
• Cơ quan thuế quản lý trực tiếp có trách nhiệm thanh tra, kiểm tra hồ sơ thực tế của doanh nghiệp để xử lý đúng quy định pháp luật, tránh thất thu ngân sách nhà nước.