Giới thiệu về Công văn 667/TCT-CS năm 2021

Công văn 667/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án xử lý, thực hiện đúng quy định về hoàn thuế GTGT cho các dự án đầu tư mới, tránh các rủi ro pháp lý phát sinh.

- Điều kiện hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư

Theo các quy định pháp luật về thuế hiện hành được làm rõ tại công văn, cơ sở kinh doanh để được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện cốt lõi sau:

• Cơ sở kinh doanh phải là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và có dự án đầu tư mới đang trong giai đoạn đầu tư theo quy định của Luật Đầu tư.
• Số thuế GTGT đầu vào lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên.
• Doanh nghiệp phải thực hiện góp đủ vốn điều lệ theo đúng tiến độ đã đăng ký với cơ quan quản lý nhà nước. Trường hợp chưa góp đủ vốn điều lệ theo đăng ký thì không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư.
• Dự án đầu tư phải được thực hiện theo đúng tiến độ, có đầy đủ giấy phép đầu tư, giấy phép xây dựng và các văn bản pháp lý liên quan theo quy định của pháp luật.

- Các trường hợp không được hoàn thuế giá trị gia tăng dự án đầu tư

Công văn lưu ý các trường hợp cụ thể không thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư bao gồm:

• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư.
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.
• Dự án đầu tư không hình thành tài sản cố định hoặc không đáp ứng các tiêu chuẩn kỹ thuật, pháp lý theo quy định của pháp luật chuyên ngành.

- Nguyên tắc kê khai và bù trừ thuế giá trị gia tăng của dự án đầu tư

Phương thức kê khai và xử lý số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư được thực hiện theo nguyên tắc:

• Cơ sở kinh doanh phải lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư theo mẫu tờ khai dành riêng cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện của cùng kỳ tính thuế.
• Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì mới được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

- Ý nghĩa pháp lý và khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Công văn 667/TCT-CS năm 2021 là căn cứ pháp lý quan trọng để doanh nghiệp rà soát lại tính hợp pháp của hồ sơ hoàn thuế. Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý kiểm tra tiến độ góp vốn điều lệ, các điều kiện về giấy phép kinh doanh có điều kiện và việc phân bổ, kết chuyển thuế GTGT đầu vào giữa hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động đầu tư để đảm bảo hồ sơ hoàn thuế được phê duyệt nhanh chóng, đúng quy định.