Tổng quan về Công văn 6566/CT-TTHT năm 2017

Công văn 6566/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn về chính sách thuế đối với hàng hóa quá hạn sử dụng phải tiêu hủy. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ quyền lợi và nghĩa vụ thuế liên quan đến việc xử lý hàng hóa hết hạn sử dụng, hỏng hóc hoặc không thể tiếp tục tiêu thụ trên thị trường.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa quá hạn sử dụng

Theo các quy định pháp luật về thuế hiện hành được áp dụng trong công văn, chính sách khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa quá hạn sử dụng bị tiêu hủy được quy định như sau:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng không được bồi thường thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
• Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh hàng hóa bị quá hạn sử dụng và thực tế đã được tiêu hủy theo đúng quy định của pháp luật.
• Hồ sơ chứng minh bao gồm: Biên bản kiểm kê hàng hóa hết hạn sử dụng, quyết định tiêu hủy của ban giám đốc doanh nghiệp, biên bản tiêu hủy hàng hóa có xác nhận của các bên liên quan và hóa đơn, chứng từ mua vào của số hàng hóa đó.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với giá trị hàng hóa tiêu hủy

Về việc tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với giá trị hàng hóa quá hạn sử dụng bị tiêu hủy, doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc sau:

• Giá trị hàng hóa hư hỏng do hết hạn sử dụng phải tiêu hủy được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện về hồ sơ, chứng từ hợp lệ và không thuộc trường hợp được bồi thường.
• Doanh nghiệp không được tính vào chi phí được trừ đối với phần giá trị hàng hóa hư hỏng đã được tổ chức, cá nhân khác bồi thường (như cơ quan bảo hiểm hoặc nhà cung cấp).
• Hồ sơ làm căn cứ tính vào chi phí được trừ bao gồm: Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng; Biên bản tiêu hủy hàng hóa hư hỏng có chữ ký của đại diện doanh nghiệp và người chịu trách nhiệm tiêu hủy; Quyết định tiêu hủy; Hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa hợp pháp.

Yêu cầu về hồ sơ và thủ tục thực hiện tiêu hủy hàng hóa

Để đảm bảo tính hợp pháp và được cơ quan thuế chấp thuận các khoản khấu trừ thuế GTGT cũng như chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, doanh nghiệp cần hoàn thiện các thủ tục sau:

• Thực hiện kiểm kê chi tiết danh mục hàng hóa quá hạn sử dụng, trong đó ghi rõ tên hàng hóa, số lượng, giá trị, ngày sản xuất và ngày hết hạn sử dụng.
• Thành lập hội đồng tiêu hủy của doanh nghiệp hoặc ký hợp đồng thuê đơn vị có chức năng xử lý, tiêu hủy chất thải để thực hiện tiêu hủy theo đúng quy định về bảo vệ môi trường.
• Lập biên bản tiêu hủy rõ ràng, ghi nhận cụ thể phương thức tiêu hủy, địa điểm tiêu hủy và kết quả tiêu hủy thực tế.
• Lưu trữ toàn bộ hồ sơ, chứng từ liên quan chặt chẽ tại doanh nghiệp để xuất trình, giải trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại trụ sở.