Giới thiệu về Công văn 6050/DON-QLDN1 năm 2025

Công văn 6050/DON-QLDN1 do Cục Thuế tỉnh Đồng Nai ban hành năm 2025 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc xác định doanh thu tính thuế nhà thầu nước ngoài (bao gồm Thuế Giá trị gia tăng - GTGT và Thuế Thu nhập doanh nghiệp - TNDN) đối với các hợp đồng xây dựng, lắp đặt. Văn bản đưa ra các tiêu chí phân loại rõ ràng giữa hợp đồng bao thầu và không bao thầu nguyên vật liệu, đồng thời hướng dẫn chi tiết phương pháp khấu trừ đối với phần giá trị giao lại cho nhà thầu phụ.

Các nội dung cốt lõi về xác định doanh thu tính thuế nhà thầu

- Nguyên tắc xác định doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

Doanh thu tính thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt của nhà thầu nước ngoài được xác định cụ thể theo từng trường hợp thực hiện hợp đồng:

• Đối với hợp đồng xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị đi kèm: Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ giá trị hợp đồng xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị do nhà thầu nước ngoài cung cấp.
• Đối với hợp đồng xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị (chủ đầu tư tự cung cấp hoặc nhà thầu chỉ thực hiện phần nhân công, lắp đặt): Doanh thu tính thuế GTGT được xác định là phần giá trị dịch vụ xây dựng, lắp đặt thực tế mà nhà thầu nước ngoài thực hiện theo hợp đồng, không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc do chủ đầu tư cung cấp.
• Trường hợp nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà thầu phụ Việt Nam hoặc nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp kê khai để thực hiện một phần công việc: Doanh thu tính thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài không bao gồm phần giá trị công việc do các nhà thầu phụ này thực hiện trực tiếp.

- Nguyên tắc xác định doanh thu tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Doanh thu tính thuế TNDN đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt của nhà thầu nước ngoài được quy định như sau:

• Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu nhận được từ hoạt động xây dựng, lắp đặt, chưa trừ các khoản chi phí phát sinh (đối với phương pháp tỷ lệ trên doanh thu).
• Tương tự như thuế GTGT, nếu nhà thầu nước ngoài giao bớt một phần giá trị công việc cho các nhà thầu phụ Việt Nam hoặc nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai, doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài sẽ được trừ đi phần giá trị công việc do nhà thầu phụ thực hiện.
• Giá trị máy móc, thiết bị, vật tư được cung cấp từ nước ngoài phục vụ cho công trình xây dựng, lắp đặt có thể được tách riêng để áp dụng thuế suất thuế TNDN phù hợp theo quy định của pháp luật về thuế nhà thầu, tránh việc đánh thuế trùng lặp trên toàn bộ giá trị hợp đồng hỗn hợp nếu có sự phân tách rõ ràng.

- Quy định về khấu trừ giá trị thầu phụ khi tính thuế

Để được khấu trừ phần giá trị giao lại cho nhà thầu phụ khi xác định doanh thu tính thuế nhà thầu, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện chặt chẽ:

• Hợp đồng ký kết giữa nhà thầu nước ngoài và chủ đầu tư tại Việt Nam phải thể hiện rõ nội dung có giao bớt phần việc cho nhà thầu phụ.
• Hợp đồng thầu phụ ký giữa nhà thầu nước ngoài và nhà thầu phụ phải nêu rõ phạm vi công việc, giá trị công việc bàn giao.
• Nhà thầu phụ phải là doanh nghiệp thành lập hợp pháp tại Việt Nam hoặc nhà thầu nước ngoài đăng ký nộp thuế trực tiếp tại Việt Nam.
• Phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ thanh toán hợp pháp chứng minh cho phần giá trị công việc đã bàn giao và thanh toán cho nhà thầu phụ.

- Thuế suất áp dụng đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt

Tỷ lệ % để tính thuế GTGT và thuế TNDN trên doanh thu tính thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt được áp dụng theo quy định hiện hành:

• Đối với xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; Tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Đối với xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; Tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.

Ý nghĩa và lưu ý thực thi đối với doanh nghiệp

Công văn 6050/DON-QLDN1 năm 2025 của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai giúp các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI), các chủ đầu tư dự án và nhà thầu nước ngoài nắm rõ cách thức phân bổ, xác định doanh thu chịu thuế một cách chính xác. Việc tuân thủ đúng các hướng dẫn về tách biệt giá trị thiết bị, vật tư và chứng minh phần giá trị thầu phụ hợp lệ sẽ giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế, tránh rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính trong quá trình quyết toán thuế nhà thầu.