Tóm tắt Công văn 57837/CTHN-TTHT năm 2022 về chính sách thuế đối với hoạt động thanh lý tài sản

Công văn 57837/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và quy định về hóa đơn khi thực hiện hoạt động thanh lý tài sản cố định. Dưới đây là nội dung tóm tắt chi tiết và chuyên sâu về các chính sách thuế cốt lõi được đề cập.

1. Quy định về lập hóa đơn khi thanh lý tài sản

Khi doanh nghiệp thực hiện thanh lý tài sản cố định, việc lập hóa đơn phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật hiện hành về hóa đơn, chứng từ:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn điện tử để giao cho người mua theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ.
• Hóa đơn phải thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu nội dung bắt buộc như thông tin người bán, người mua, tên tài sản thanh lý, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thành tiền, thuế suất và tiền thuế GTGT (nếu có).
• Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động thanh lý tài sản là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản thanh lý

Nghĩa vụ thuế GTGT đối với hoạt động thanh lý tài sản được xác định dựa trên phương pháp tính thuế mà doanh nghiệp đang áp dụng:

• Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Khi thanh lý tài sản cố định thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp phải sử dụng hóa đơn GTGT. Thuế suất thuế GTGT áp dụng là mức thuế suất quy định cho loại tài sản đó tại thời điểm thanh lý (thông thường là 10%, hoặc áp dụng mức thuế suất ưu đãi, giảm thuế theo các chương trình hỗ trợ của Nhà nước nếu có hiệu lực tại thời điểm phát sinh giao dịch).
• Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Khi thanh lý tài sản, doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bán hàng. Thuế GTGT phải nộp được tính theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu bán tài sản thanh lý theo quy định của pháp luật thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh, thanh lý tài sản.
• Trường hợp điều chuyển tài sản: Nếu doanh nghiệp điều chuyển tài sản cố định giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc hoặc điều chuyển khi chia, tách, sáp nhập, hợp nhất thì thực hiện theo các quy định riêng về điều chuyển tài sản, có thể không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nếu đáp ứng đủ điều kiện pháp luật quy định.

3. Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Khoản thu nhập từ hoạt động thanh lý tài sản cố định được xác định là một khoản thu nhập khác của doanh nghiệp và phải chịu thuế TNDN theo quy định:

• Xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập từ thanh lý tài sản được xác định bằng doanh thu thu được từ việc thanh lý tài sản trừ (-) giá trị còn lại của tài sản cố định trên sổ sách kế toán tại thời điểm thanh lý và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc thanh lý (như chi phí tháo dỡ, vận chuyển, môi giới, đấu giá...).
• Giá trị còn lại của tài sản: Được xác định bằng nguyên giá tài sản cố định trừ (-) số hao mòn lũy kế đã trích tính đến thời điểm thanh lý theo đúng quy định về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
• Kê khai và nộp thuế: Khoản thu nhập này được tổng hợp vào thu nhập chịu thuế TNDN chung của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế để xác định số thuế TNDN phải nộp với thuế suất phổ thông (thông thường là 20%). Trường hợp hoạt động thanh lý tài sản bị lỗ (doanh thu thấp hơn giá trị còn lại và chi phí thanh lý), khoản lỗ này được bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.

4. Các lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phải thiết lập đầy đủ hồ sơ thanh lý tài sản cố định bao gồm: Quyết định thanh lý tài sản của cấp có thẩm quyền, Biên bản đánh giá lại tài sản (nếu có), Biên bản thanh lý tài sản cố định, Hợp đồng mua bán, hóa đơn và các chứng từ thanh toán liên quan.
• Việc trích khấu hao tài sản cố định phải dừng lại kể từ tháng liền kề sau tháng tài sản cố định đó ngừng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc đã hoàn thành việc thanh lý.
• Doanh nghiệp cần đối chiếu kỹ các quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC về thuế GTGT và Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC) về thuế TNDN để áp dụng chính xác cho từng trường hợp cụ thể của đơn vị mình.