Tóm tắt Công văn 56772/CT-TTHT năm 2019 về thuế nhà thầu khi mua phần mềm của nước ngoài

Công văn 56772/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) áp dụng đối với các doanh nghiệp Việt Nam khi thực hiện mua phần mềm, bản quyền phần mềm hoặc dịch vụ phần mềm từ các nhà cung cấp nước ngoài. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định đúng nghĩa vụ thuế, tránh các rủi ro pháp lý trong quá trình hợp tác quốc tế.

1. Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam để cung cấp phần mềm, bản quyền phần mềm hoặc các dịch vụ công nghệ thông tin liên quan.

2. Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với phần mềm nước ngoài

• Trường hợp chuyển giao công nghệ, bản quyền phần mềm: Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành, hoạt động chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ và các sản phẩm phần mềm (bao gồm cả dịch vụ phần mềm) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Áp dụng thuế nhà thầu về GTGT: Khi doanh nghiệp Việt Nam mua phần mềm từ nhà thầu nước ngoài, phần doanh thu của nhà thầu nước ngoài nhận được từ hoạt động cung cấp phần mềm này sẽ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Do đó, tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế đối với hoạt động này bằng 0%.

3. Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với phần mềm nước ngoài

Khác với thuế GTGT, thu nhập của nhà thầu nước ngoài từ việc cung cấp phần mềm tại Việt Nam vẫn thuộc đối tượng chịu thuế TNDN. Tùy thuộc vào bản chất của giao dịch, mức thuế suất thuế TNDN được áp dụng như sau:

• Thu nhập từ bản quyền (Royalty): Trường hợp giao dịch mua phần mềm có kèm theo việc chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng một phần hoặc toàn bộ quyền tác giả đối với tác phẩm điện ảnh, tác phẩm nghệ thuật, phần mềm máy tính thì khoản thanh toán này được coi là thu nhập từ bản quyền. Tỷ lệ thuế TNDN áp dụng đối với thu nhập bản quyền là 10% trên doanh thu tính thuế.
• Thu nhập từ dịch vụ phần mềm: Trường hợp nhà thầu nước ngoài cung cấp các dịch vụ hỗ trợ, cài đặt, bảo trì, nâng cấp hoặc các dịch vụ kỹ thuật liên quan đến phần mềm, khoản thu nhập này được phân loại là thu nhập từ dịch vụ. Tỷ lệ thuế TNDN áp dụng đối với dịch vụ là 5% trên doanh thu tính thuế.
• Thu nhập từ hoạt động thương mại (bán phần mềm thương mại): Trường hợp nhà thầu nước ngoài chỉ bán các sản phẩm phần mềm thương mại đóng gói sẵn (không kèm theo chuyển giao bản quyền hay dịch vụ kỹ thuật sâu), giao dịch này được xem xét là hoạt động cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ tại Việt Nam. Tỷ lệ thuế TNDN áp dụng đối với hoạt động thương mại này là 1% trên doanh thu tính thuế.

4. Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của doanh nghiệp Việt Nam

• Khấu trừ tại nguồn: Doanh nghiệp Việt Nam khi thanh toán tiền mua phần mềm cho nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ phải khấu trừ, kê khai và nộp thay thuế nhà thầu (bao gồm cả thuế GTGT và thuế TNDN nếu có) trước khi chuyển tiền thanh toán cho phía nước ngoài.
• Thời hạn kê khai: Doanh nghiệp phải thực hiện nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc khai theo tháng nếu đáp ứng các điều kiện quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Hợp đồng ngoại thương: Doanh nghiệp cần quy định rõ trong hợp đồng mua bán phần mềm về việc giá trị hợp đồng đã bao gồm hay chưa bao gồm các khoản thuế nhà thầu để làm cơ sở tính toán và quy đổi doanh thu tính thuế (Gross-up) một cách chính xác.

5. Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định tại Công văn 56772/CT-TTHT và các văn bản pháp luật liên quan, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phân tích kỹ các điều khoản trong hợp đồng với nhà thầu nước ngoài để xác định rõ bản chất giao dịch là mua bản quyền, mua dịch vụ hay mua hàng hóa thương mại.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng từ bao gồm: Hợp đồng mua bán, hóa đơn của nhà thầu nước ngoài, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, và tờ khai thuế nhà thầu đã nộp để phục vụ công tác quyết toán thuế sau này.