Tổng quan về Công văn 5491/TCT-DNL năm 2016

Công văn 5491/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong trường hợp sáp nhập doanh nghiệp. Văn bản này làm rõ nguyên tắc kế thừa quyền lợi, nghĩa vụ thuế và quy trình chuyển giao số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết từ doanh nghiệp bị sáp nhập sang doanh nghiệp nhận sáp nhập.

- Nguyên tắc kế thừa quyền lợi và nghĩa vụ thuế khi sáp nhập

Khi thực hiện sáp nhập doanh nghiệp, việc chuyển giao nghĩa vụ và quyền lợi về thuế được thực hiện theo nguyên tắc kế thừa toàn bộ pháp lý:

• Doanh nghiệp nhận sáp nhập có trách nhiệm tiếp nhận và kế thừa toàn bộ các quyền lợi, nghĩa vụ về thuế của doanh nghiệp bị sáp nhập bàn giao sang.
• Số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của doanh nghiệp bị sáp nhập tính đến thời điểm sáp nhập sẽ được chuyển giao cho doanh nghiệp nhận sáp nhập để tiếp tục kê khai, khấu trừ thuế theo quy định.
• Doanh nghiệp bị sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành việc kê khai, quyết toán thuế đến thời điểm sáp nhập trước khi thực hiện bàn giao số liệu cho bên nhận sáp nhập.

- Hướng dẫn chi tiết về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Tổng cục Thuế đưa ra các hướng dẫn cụ thể nhằm đảm bảo quyền lợi khấu trừ thuế liên tục cho doanh nghiệp:

• Chuyển giao số thuế GTGT chưa khấu trừ hết: Doanh nghiệp bị sáp nhập lập tờ khai thuế GTGT cuối cùng tại thời điểm sáp nhập. Số thuế GTGT đầu vào còn lại chưa khấu trừ hết trên tờ khai này sẽ được chuyển giao để doanh nghiệp nhận sáp nhập kê khai vào chỉ tiêu nhận bàn giao trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tiếp theo.
• Xử lý hóa đơn phát sinh sau thời điểm sáp nhập: Đối với các hóa đơn GTGT đầu vào mang tên, địa chỉ, mã số thuế của doanh nghiệp bị sáp nhập nhưng phát sinh sau thời điểm sáp nhập (do các hợp đồng kinh tế đã ký trước đó chưa hoàn thành), doanh nghiệp nhận sáp nhập vẫn được kê khai, khấu trừ nếu có đầy đủ hồ sơ chứng minh việc kế thừa quyền lợi và nghĩa vụ theo hợp đồng sáp nhập.

- Điều kiện để doanh nghiệp nhận sáp nhập được khấu trừ thuế GTGT

Để số thuế GTGT nhận bàn giao được cơ quan thuế chấp thuận khấu trừ hợp pháp, doanh nghiệp nhận sáp nhập phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Có hợp đồng sáp nhập doanh nghiệp được lập theo đúng quy định của Luật Doanh nghiệp, trong đó quy định rõ phương án xử lý tài sản, quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp bị sáp nhập.
• Có biên bản bàn giao tài sản, số liệu kế toán và số liệu thuế chi tiết giữa hai doanh nghiệp tại thời điểm sáp nhập.
• Các hóa đơn, chứng từ thuế GTGT đầu vào nhận bàn giao phải đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ và đầy đủ theo quy định của pháp luật về hóa đơn.
• Đối với các giao dịch mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hợp lệ theo quy định của Luật Thuế GTGT.

- Quy trình kê khai và quyết toán thuế khi sáp nhập

Quy trình phối hợp giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế được thực hiện chặt chẽ qua các bước:

• Doanh nghiệp bị sáp nhập thực hiện chốt số liệu, lập báo cáo tài chính và quyết toán thuế đến thời điểm sáp nhập để gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
• Cơ quan thuế quản lý doanh nghiệp bị sáp nhập thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế để xác định chính xác số thuế GTGT còn được khấu trừ hoặc số thuế còn nợ trước khi hoàn tất thủ tục đóng mã số thuế.
• Doanh nghiệp nhận sáp nhập thực hiện kê khai số thuế GTGT nhận bàn giao vào tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế phát sinh việc sáp nhập sau khi có biên bản kiểm tra thuế hoặc biên bản bàn giao số liệu chính thức.