Tổng quan về Công văn 5273/TCT-CS

Công văn 5273/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động điều tra cơ bản. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp, tổ chức khoa học công nghệ và các đơn vị liên quan xác định đúng nghĩa vụ thuế GTGT khi thực hiện các dự án điều tra cơ bản (như điều tra địa chất, tài nguyên, môi trường, khí tượng thủy văn) tùy thuộc vào nguồn vốn sử dụng.

Chính sách thuế GTGT đối với hoạt động điều tra cơ bản từ nguồn ngân sách nhà nước

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc áp dụng thuế GTGT đối với hoạt động điều tra cơ bản sử dụng nguồn vốn ngân sách nhà nước được quy định cụ thể như sau:

• Trường hợp không chịu thuế GTGT: Các hoạt động điều tra cơ bản, khảo sát, dò tìm, quy hoạch thuộc nhiệm vụ chi của ngân sách nhà nước, được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao nhiệm vụ hoặc đặt hàng cho các đơn vị thực hiện và được thanh toán trực tiếp bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Điều kiện áp dụng: Đơn vị thực hiện phải xuất trình được quyết định giao nhiệm vụ, hợp đồng đặt hàng của cơ quan nhà nước có thẩm quyền và chứng từ thanh toán, quyết toán từ nguồn vốn ngân sách nhà nước theo đúng quy định của pháp luật về ngân sách và đầu tư công.

Chính sách thuế GTGT đối với hoạt động điều tra cơ bản từ nguồn vốn khác

Đối với các hoạt động điều tra cơ bản không sử dụng nguồn vốn ngân sách nhà nước, nghĩa vụ thuế GTGT được xác định như sau:

• Đối tượng chịu thuế GTGT: Các dịch vụ điều tra cơ bản, khảo sát, thăm dò được thực hiện theo các hợp đồng dịch vụ, hợp đồng thương mại giữa các tổ chức, cá nhân và được chi trả bằng nguồn vốn tự có, vốn vay hoặc các nguồn vốn hợp pháp khác ngoài ngân sách nhà nước thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Thuế suất áp dụng: Hoạt động này áp dụng mức thuế suất thuế GTGT thông thường là 10% (hoặc mức thuế suất ưu đãi khác tùy thuộc vào từng thời kỳ và tính chất đặc thù của dịch vụ khoa học công nghệ đi kèm nếu có quy định riêng).

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan

Công văn 5273/TCT-CS cũng làm rõ nguyên tắc kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các đơn vị thực hiện hoạt động điều tra cơ bản:

• Đối với hoạt động không chịu thuế GTGT: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động điều tra cơ bản thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT (sử dụng vốn ngân sách nhà nước) không được kê khai, khấu trừ mà phải tính vào chi phí hoặc nguyên giá tài sản cố định của dự án.
• Đối với hoạt động chịu thuế GTGT: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động điều tra cơ bản chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.
• Trường hợp sử dụng chung: Trường hợp đơn vị có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế nhưng không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thì số thuế đầu vào được khấu trừ được tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

Khuyến nghị thực hiện dành cho các đơn vị, doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tránh các rủi ro về thuế, các đơn vị thực hiện hoạt động điều tra cơ bản cần lưu ý:

• Phân loại rõ ràng nguồn vốn thực hiện dự án ngay từ khâu lập dự toán, ký kết hợp đồng để áp dụng đúng đối tượng chịu thuế hoặc không chịu thuế GTGT.
• Thực hiện mở sổ sách kế toán, hạch toán riêng biệt doanh thu và thuế GTGT đầu vào đối với từng hoạt động (chịu thuế và không chịu thuế) để làm cơ sở kê khai, khấu trừ thuế chính xác.
• Chuẩn bị đầy đủ hồ sơ pháp lý liên quan đến việc giao nhiệm vụ, đặt hàng của cơ quan nhà nước đối với các dự án sử dụng ngân sách để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.