Giới thiệu về Công văn 5168/TCT-CS

Công văn 5168/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về nghĩa vụ thuế đối với các khoản quà biếu, quà tặng của doanh nghiệp cho khách hàng, đối tác hoặc người lao động. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ các khoản chi phí được trừ, nghĩa vụ kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) liên quan đến hoạt động cho, tặng quà.

1. Nghĩa vụ Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với quà biếu, tặng

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc lập hóa đơn và kê khai thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp khi xuất hàng hóa, dịch vụ để làm quà biếu, tặng cho khách hàng, đối tác hoặc người lao động bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng). Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ thông thường cho khách hàng.
• Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động cho, biếu, tặng.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để cho, biếu, tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên).

2. Nghĩa vụ Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Về việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với khoản chi quà biếu, tặng:

• Điều kiện được trừ: Khoản chi mua quà biếu, tặng cho khách hàng, đối tác được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp; có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Không áp dụng hạn mức khống chế: Hiện nay, các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, chi cho, biếu, tặng khách hàng không còn bị khống chế ở mức 15% tổng số chi phí được trừ (quy định khống chế này đã được bãi bỏ). Do đó, doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ toàn bộ giá trị quà tặng thực tế nếu đáp ứng đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp.

3. Nghĩa vụ Thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) của người nhận quà

Công văn cũng làm rõ nghĩa vụ thuế TNCN đối với cá nhân nhận được quà biếu, tặng từ doanh nghiệp:

• Các loại quà tặng chịu thuế TNCN: Cá nhân nhận quà tặng chỉ phải nộp thuế TNCN nếu quà tặng thuộc các loại tài sản quy định tại Khoản 10 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC, bao gồm: chứng khoán, phần vốn góp trong các tổ chức kinh tế, bất động sản, và các tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng với cơ quan nhà nước (như ô tô, xe máy, du thuyền, súng săn...).
• Quà tặng không chịu thuế TNCN: Đối với các loại quà tặng thông thường khác không phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng (như bánh kẹo, lịch tết, thiết bị gia dụng thông thường, giỏ quà tết...) thì người nhận quà là cá nhân không phải nộp thuế TNCN.
• Mức thuế và cách tính: Đối với quà tặng thuộc diện chịu thuế TNCN, thu nhập tính thuế là phần giá trị tài sản nhận làm quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận. Thuế suất áp dụng là 10% trên thu nhập tính thuế.

4. Đánh giá và lưu ý áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tối ưu hóa chi phí, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Doanh nghiệp cần xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, trong đó quy định rõ định mức, đối tượng và mục đích của việc tặng quà để làm căn cứ giải trình với cơ quan thuế khi quyết toán.
• Luôn luôn xuất hóa đơn GTGT đầu ra đối với mọi trường hợp cho, biếu, tặng quà, kể cả quà tặng cho cán bộ nhân viên trong các dịp lễ, tết.
• Kiểm tra kỹ danh mục tài sản tặng cho để xác định nghĩa vụ khấu trừ thuế TNCN của người nhận trước khi thực hiện chi trả hoặc bàn giao tài sản.