Giới thiệu về Công văn 5152/CT-TTHT năm 2017

Công văn 5152/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản chi phí mua bảo hiểm cho người lao động. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định đúng đắn chi phí được trừ khi tính thuế TNDN và nghĩa vụ thuế TNCN phát sinh từ các khoản phúc lợi bảo hiểm.

Chính sách Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí mua bảo hiểm

Theo hướng dẫn tại công văn, các khoản chi mua bảo hiểm tự nguyện cho người lao động được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Quy định cụ thể trong hồ sơ doanh nghiệp: Khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm sức khỏe và các loại bảo hiểm không bắt buộc khác cho người lao động phải được ghi cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ của doanh nghiệp bao gồm: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; hoặc Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quyết định theo quy chế tài chính của Công ty.
• Hoàn thành nghĩa vụ bảo hiểm bắt buộc: Doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí được trừ đối với các khoản chi bảo hiểm tự nguyện nếu đã tham gia và đóng đầy đủ các loại bảo hiểm bắt buộc cho người lao động theo quy định của pháp luật về lao động (bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp).
• Giới hạn mức chi phí được trừ: Đối với khoản chi mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, mức chi được trừ không được vượt quá mức trần quy định của pháp luật về thuế TNDN tại thời điểm phát sinh (mức khống chế theo quy định hiện hành là không quá 03 triệu đồng/tháng/người đối với bảo hiểm hưu trí tự nguyện và bảo hiểm nhân thọ).

Chính sách Thuế Thu nhập Cá nhân (TNCN) đối với khoản bảo hiểm được tài trợ

Nghĩa vụ thuế TNCN của người lao động đối với khoản phí bảo hiểm do người sử dụng lao động mua thay được phân loại cụ thể theo tính chất của sản phẩm bảo hiểm:

• Đối với bảo hiểm không tích lũy phí bảo hiểm: Các khoản chi mua bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn con người hoặc các sản phẩm bảo hiểm khác không có tích lũy về phí bảo hiểm (người lao động không nhận lại được tiền tích lũy sau khi kết thúc hợp đồng bảo hiểm ngoài tiền bồi thường theo thỏa thuận) thì khoản phí này không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Đối với bảo hiểm có tích lũy phí bảo hiểm: Trường hợp doanh nghiệp mua cho người lao động sản phẩm bảo hiểm nhân thọ (trừ bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm của các doanh nghiệp bảo hiểm thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, người sử dụng lao động chưa phải tính khoản phí bảo hiểm này vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động tại thời điểm mua bảo hiểm.
• Khấu trừ thuế tại thời điểm đáo hạn: Đến thời điểm đáo hạn hợp đồng hoặc tích lũy phí bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí tích lũy tương ứng với phần người sử dụng lao động mua cho người lao động từ ngày 01/07/2013.

Lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp khi áp dụng

Doanh nghiệp cần rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng lao động và quy chế nội bộ để đảm bảo tính nhất quán và hợp pháp của các khoản chi bảo hiểm. Việc phân biệt rõ ràng giữa bảo hiểm tích lũy phí và bảo hiểm không tích lũy phí là cơ sở cốt lõi để thực hiện kê khai, khấu trừ thuế TNCN chính xác, tránh các rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra.