Tóm tắt Công văn 4985/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản chi trả lãi tiền vay

Công văn 4985/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 hướng dẫn chi tiết về việc xác định chi phí được trừ đối với khoản chi trả lãi tiền vay khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế liên quan đến chi phí tài chính.

- Quy định về chi phí lãi vay tương ứng với vốn điều lệ còn thiếu

• Trường hợp doanh nghiệp chưa góp đủ số vốn điều lệ theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp: Khoản chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Nguyên tắc xác định: Khoản chi phí lãi vay không được trừ được tính toán tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn, không phân biệt doanh nghiệp dùng khoản vay đó cho hoạt động sản xuất kinh doanh hay đầu tư.

- Quy định về chi phí lãi vay khi doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ

• Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ theo cam kết: Khoản chi trả lãi tiền vay phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện thực tế phát sinh và hóa đơn, chứng từ hợp pháp.
• Khống chế mức lãi suất tiền vay: Đối với các khoản vay từ các đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế (như vay từ cá nhân), mức lãi suất chi trả không được vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.

- Điều kiện và hồ sơ chứng từ để được ghi nhận chi phí hợp lý

• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hợp đồng vay vốn bằng văn bản được ký kết hợp pháp giữa các bên.
• Phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch vay, giải ngân và trả nợ vay theo đúng quy định của pháp luật về quản lý thuế và giao dịch tài chính của doanh nghiệp.
• Có chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (nếu vay từ cá nhân và có phát sinh nghĩa vụ khấu trừ thuế 5% trên thu nhập từ đầu tư vốn).

- Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần chủ động rà soát tiến độ góp vốn thực tế của các thành viên góp vốn hoặc cổ đông so với Điều lệ công ty. Việc hạch toán chi phí lãi vay cần được phân tách rõ ràng giữa phần vốn vay phục vụ sản xuất kinh doanh thông thường và phần vốn vay bù đắp cho lượng vốn điều lệ chưa góp đủ để tránh rủi ro bị cơ quan thuế xuất toán khi thanh tra, kiểm tra thuế.