Công văn 4667/TCT-CS năm 2023 do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài đối với trường hợp cụ thể của nhà thầu Ấn Độ thực hiện dự án trạm bơm tại tỉnh Phú Thọ. Văn bản làm rõ các căn cứ pháp lý về đối tượng chịu thuế, trách nhiệm khấu trừ thuế của bên Việt Nam, cũng như nguyên tắc xử lý tài chính dựa trên hợp đồng xây dựng và hiệp định tài trợ quốc tế.

- Quy định pháp lý về đối tượng và các loại thuế nhà thầu áp dụng

Căn cứ theo Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/04/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam, các quy định cốt lõi bao gồm:

• Đối tượng áp dụng (Điều 1): Áp dụng đối với tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú hoặc không cư trú tại Việt Nam (gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) tiến hành kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Trách nhiệm khấu trừ thuế (Điều 2): Bên Việt Nam khi thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trước khi thực hiện thanh toán.
• Các loại thuế áp dụng (Điều 3): Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh có nghĩa vụ thực hiện nộp thuế GTGT và thuế TNDN theo hướng dẫn tại Thông tư này.
• Thu nhập chịu thuế TNDN (Điều 7): Là khoản thu nhập của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ (trừ các trường hợp miễn trừ quy định tại Điều 4 Chương I Thông tư này).

- Nghĩa vụ thuế cụ thể đối với Công ty Kirloskar Brothers Limited (Ấn Độ)

Xét trường hợp cụ thể của nhà thầu nước ngoài là Công ty Kirloskar Brothers Limited (KBL) - Ấn Độ ký kết hợp đồng với Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình Nông nghiệp và PTNT Phú Thọ để thực hiện dự án Trạm bơm tiêu Bình Bộ (huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ):

• Xác định đối tượng nộp thuế: Công ty Kirloskar Brothers Limited thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu tại Việt Nam theo đúng các quy định pháp luật về thuế nhà thầu hiện hành.
• Thỏa thuận về thuế trong hợp đồng (Điều 25 Hợp đồng số 48/2015/HĐXD): Nhà thầu (Bên B) chịu trách nhiệm thanh toán thuế nhà thầu (nếu có) và các khoản thuế, phí, lệ phí phát sinh ngoài lãnh thổ Việt Nam. Đối với các loại thuế, phí, lệ phí khác phát sinh tại Việt Nam mà Chủ đầu tư (Bên A) đồng ý nộp thay, Nhà thầu vẫn có nghĩa vụ thực hiện kê khai thuế (bao gồm cả thuế GTGT đối với các hạng mục được thực hiện tại Việt Nam) và cung cấp thông tin chi tiết về số thuế phải nộp cho Chủ đầu tư.
• Quy định tại Hiệp định Tài trợ (Mục 3, Điểm e Khoản 3.1): Bên vay phải cấp tài liệu khẳng định cho Exim Bank rằng tất cả các loại thuế và phí áp dụng tại nước của Bên vay (bao gồm thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế/phí nhập khẩu, các loại thuế đặc biệt, và các khoản đóng góp an sinh xã hội cho nhân viên thời vụ do bên bán cử đến) liên quan đến việc thực hiện hợp đồng sẽ do bên mua chi trả và không được tính vào giá hợp lệ của các hàng hóa hợp lệ.

- Nguyên tắc chi trả thuế và nguồn vốn thanh toán

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn giải quyết về việc phân định nghĩa vụ tài chính và nguồn vốn chi trả như sau:

• Nguyên tắc thực hiện: Việc thống nhất chi trả thuế giữa Chủ đầu tư (Ban QLDA) và Nhà thầu nước ngoài phải được thực hiện nghiêm túc theo đúng các điều khoản đã thỏa thuận trong Hợp đồng ký kết giữa hai bên.
• Nguồn vốn thanh toán: Nguồn vốn thanh toán cho Hợp đồng được lấy từ nguồn vốn Hiệp định vay đối với các hạng mục hợp lệ theo quy định của Hiệp định tài trợ. Đối với các khoản chi phí không được chi trả từ Hiệp định vay (bao gồm các khoản thuế thuộc trách nhiệm chi trả của phía Việt Nam), Chủ đầu tư sẽ sử dụng nguồn vốn đối ứng của mình để thanh toán theo nguyên tắc tài chính hiện hành.