Tổng cục Thuế đã ban hành Công văn số 4581/TCT-TNCN hướng dẫn chi tiết về việc xác định thu nhập được miễn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc trong giờ bình thường.

Văn bản này áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập và người lao động có phát sinh khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công do làm việc ban đêm, làm thêm giờ theo quy định của Bộ luật Lao động.

Nguyên tắc xác định thu nhập được miễn thuế TNCN

• Phần tiền lương, tiền công trả cao hơn do làm đêm, làm thêm giờ được miễn thuế TNCN là phần chênh lệch giữa tiền lương, tiền công thực trả cho việc làm đêm, làm thêm giờ với tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường hoặc trong giờ làm việc bình thường.
• Phần tiền lương, tiền công trả cho ngày làm việc bình thường hoặc trong giờ làm việc bình thường (mức lương cơ sở ngày thường) của người lao động vẫn phải chịu thuế TNCN theo quy định hiện hành.

Phương pháp xác định phần thu nhập được miễn thuế

• Công thức xác định phần thu nhập miễn thuế: Phần thu nhập miễn thuế = (Mức lương thực trả cho giờ làm thêm, làm đêm) - (Mức lương tính theo giờ làm việc bình thường).
• Ví dụ cụ thể: Người lao động có mức lương ngày thường là 50.000 đồng/giờ. Khi làm thêm giờ vào ngày thường, người lao động được trả 75.000 đồng/giờ (bằng 150% mức lương bình thường). Phần thu nhập được miễn thuế TNCN sẽ là phần chênh lệch: 75.000 - 50.000 = 25.000 đồng/giờ. Phần thu nhập 50.000 đồng/giờ còn lại vẫn tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Trường hợp làm thêm giờ vào ngày nghỉ hàng tuần hoặc ngày lễ, tết, phần chênh lệch được xác định tương tự dựa trên mức lương thực trả so với mức lương ngày làm việc bình thường để xác định phần thu nhập được miễn thuế.

Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ chứng minh

• Tổ chức, cá nhân trả thu nhập (người sử dụng lao động) phải lập bảng kê phản ánh rõ thời gian làm đêm, làm thêm giờ của người lao động.
• Bảng thanh toán tiền lương phải thể hiện rõ khoản tiền lương trả thêm do làm đêm, làm thêm giờ cao hơn so với ngày thường để làm căn cứ tính thuế và miễn thuế chính xác.
• Các chứng từ này phải được lưu giữ tại đơn vị sử dụng lao động và xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế tại đơn vị.

Công văn số 4581/TCT-TNCN đóng vai trò quan trọng trong việc chuẩn hóa quy trình tính thuế TNCN tại các doanh nghiệp, đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho người lao động trực tiếp tham gia sản xuất, kinh doanh ngoài giờ hành chính, đồng thời tạo cơ sở pháp lý minh bạch cho cơ quan thuế địa phương trong quá trình quản lý và quyết toán thuế.