Tóm tắt Công văn 4574/TCT-CS năm 2018 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn số 4574/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn Cục Thuế thành phố Đà Nẵng giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trọng tâm là việc xác định tính hợp pháp của chi phí chuyển giao công nghệ giữa Công ty Cổ phần Tokai Kogyo (Nhật Bản) và Công ty TNHH Việt Nam Tokai để tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Quy định pháp lý về chuyển giao quyền sử dụng công nghệ

Căn cứ theo quy định tại Luật Chuyển giao công nghệ số 80/2006/QH11 và Luật Sở hữu trí tuệ số 50/2005/QH11, hoạt động chuyển giao quyền sử dụng công nghệ phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

• Phạm vi chuyển giao công nghệ: Việc chuyển giao quyền sử dụng công nghệ do các bên tự thỏa thuận, bao gồm các nội dung như: tính độc quyền hoặc không độc quyền; quyền chuyển giao lại cho bên thứ ba; lĩnh vực sử dụng công nghệ; quyền cải tiến và nhận thông tin cải tiến; quyền phân phối, bán sản phẩm và phạm vi lãnh thổ được bán sản phẩm do công nghệ được chuyển giao tạo ra.
• Mối liên hệ với quyền sở hữu công nghiệp: Trong trường hợp công nghệ là đối tượng được bảo hộ quyền sở hữu công nghiệp (sáng chế, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, nhãn hiệu, tên thương mại, chỉ dẫn địa lý, bí mật kinh doanh), việc chuyển giao quyền sử dụng công nghệ phải được thực hiện đồng thời với việc chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp theo đúng quy định của pháp luật về sở hữu trí tuệ.

Nghĩa vụ chứng minh quyền sở hữu công nghệ của doanh nghiệp

Đối với trường hợp Công ty Cổ phần Tokai Kogyo chuyển giao "thông tin kỹ thuật" cho Công ty Việt Nam Tokai, Tổng cục Thuế xác định đây là hoạt động chuyển giao công nghệ và hướng dẫn cụ thể về nghĩa vụ hồ sơ:

• Yêu cầu về tư cách chủ thể chuyển giao: Bên chuyển giao công nghệ phải là chủ sở hữu công nghệ hoặc là tổ chức, cá nhân được chủ sở hữu công nghệ cho phép chuyển giao hợp pháp.
• Trường hợp đặc thù theo luật nước ngoài: Nếu pháp luật Nhật Bản không bắt buộc Công ty Cổ phần Tokai Kogyo phải đăng ký quyền chủ sở hữu đối với công nghệ, thì Công ty Việt Nam Tokai có trách nhiệm cung cấp đầy đủ hồ sơ, tài liệu hoặc văn bản cam kết để chứng minh Công ty Cổ phần Tokai Kogyo thực sự là chủ sở hữu hợp pháp của công nghệ đó.

Thẩm quyền của Đoàn thanh tra và giá trị pháp lý của văn bản từ Bộ Khoa học và Công nghệ

Tổng cục Thuế làm rõ thẩm quyền xử lý của cơ quan thuế địa phương dựa trên Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 và các quy định về thuế TNDN tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Thông tư số 96/2015/TT-BTC:

• Quyền kết luận của Đoàn thanh tra: Trong thời gian Cục Thuế TP Đà Nẵng thực hiện thanh tra thuế tại đơn vị, nếu Công ty Việt Nam Tokai không cung cấp hoặc cung cấp không đầy đủ các hồ sơ, giấy tờ chứng minh quyền sở hữu công nghệ của bên chuyển giao, Đoàn thanh tra có quyền đưa ra kết luận xử lý thuế dựa trên hiện trạng những tài liệu thực tế mà doanh nghiệp cung cấp tại thời điểm thanh tra.
• Giá trị của văn bản từ Bộ Khoa học và Công nghệ: Các công văn số 1439/BKHCN-ĐTG (ngày 18/5/2018 và ngày 02/7/2018) của Bộ Khoa học và Công nghệ trả lời cho doanh nghiệp chỉ có giá trị xác nhận hợp đồng chuyển giao công nghệ không thuộc danh mục công nghệ bị cấm hoặc hạn chế chuyển giao. Các văn bản này hoàn toàn không có giá trị xác nhận việc thực tế đã diễn ra hoạt động chuyển giao công nghệ giữa các bên.

Kiểm tra giao dịch liên kết và phòng chống chuyển giá

Do Công ty Cổ phần Tokai Kogyo Nhật Bản có sở hữu vốn trong Công ty TNHH Việt Nam Tokai, Tổng cục Thuế yêu cầu cơ quan thuế địa phương thực hiện các biện pháp giám sát trọng điểm:

• Kiểm tra giao dịch liên kết: Cục Thuế TP Đà Nẵng cần tiến hành kiểm tra cụ thể, chi tiết các giao dịch phát sinh giữa hai đơn vị này.
• Xác định mục đích chuyển giá: Cơ quan thuế phải làm rõ bản chất giao dịch chuyển giao công nghệ giữa các bên có phải là giao dịch giữa các bên liên kết nhằm mục đích chuyển giá hay không, từ đó áp dụng các biện pháp xử lý nghiêm theo đúng quy định của pháp luật về quản lý thuế và các quy định pháp luật có liên quan.