Tổng quan về Công văn 45646/CT-TTHT năm 2020

Công văn 45646/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn về việc lập hóa đơn đối với các giao dịch mua bán chứng chỉ tiền gửi. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài và các doanh nghiệp có phát sinh hoạt động mua bán, chuyển nhượng giấy tờ có giá trên thị trường tài chính nhằm thực hiện đúng quy định về thuế và hóa đơn.

- Quy định về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với chứng chỉ tiền gửi

• Chứng chỉ tiền gửi được xác định là một loại giấy tờ có giá do tổ chức tín dụng phát hành để huy động vốn theo quy định của pháp luật ngân hàng.
• Căn cứ theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT, hoạt động chuyển nhượng vốn, bao gồm cả việc chuyển nhượng giấy tờ có giá (trong đó có chứng chỉ tiền gửi), thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Do đó, khi các tổ chức, cá nhân thực hiện giao dịch mua bán, chuyển nhượng chứng chỉ tiền gửi thì doanh thu từ hoạt động này không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.

- Quy định về việc lập hóa đơn khi mua bán chứng chỉ tiền gửi

• Mặc dù giao dịch mua bán chứng chỉ tiền gửi thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, các tổ chức kinh doanh khi thực hiện chuyển nhượng vẫn phải lập hóa đơn theo quy định về quản lý hóa đơn, chứng từ.
• Căn cứ theo các quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, cơ sở kinh doanh vẫn phải lập hóa đơn.
• Trên hóa đơn, tại chỉ tiêu "Thuế suất thuế GTGT", người bán phải thể hiện rõ là dòng thuế suất không chịu thuế (gạch chéo hoặc ghi rõ không chịu thuế tùy theo mẫu hóa đơn áp dụng).

- Hướng dẫn cụ thể đối với các tổ chức tín dụng và doanh nghiệp

• Đối với các ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng thực hiện mua bán chứng chỉ tiền gửi: Cần sử dụng hóa đơn (hoặc chứng từ giao dịch được phép thay thế hóa đơn theo quy định riêng của ngành ngân hàng) để giao cho khách hàng, ghi nhận đúng bản chất giao dịch tài chính không chịu thuế.
• Đối với các doanh nghiệp thông thường mua bán chứng chỉ tiền gửi: Khi chuyển nhượng lại chứng chỉ tiền gửi cho tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác, doanh nghiệp phải xuất hóa đơn, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi (gạch chéo).
• Việc lập hóa đơn đầy đủ giúp các bên có cơ sở pháp lý vững chắc để hạch toán doanh thu, chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

- Ý nghĩa pháp lý và lưu ý khi thực hiện

Công văn 45646/CT-TTHT giúp thống nhất cách hiểu và áp dụng pháp luật thuế giữa cơ quan thuế và người nộp thuế, tránh các sai sót trong việc không xuất hóa đơn đối với các khoản doanh thu tài chính không chịu thuế GTGT. Các doanh nghiệp cần lưu ý cập nhật thêm các quy định mới về hóa đơn điện tử hiện hành để áp dụng đồng bộ và chính xác đối với các giao dịch tài chính này.