Tổng quan về Công văn 452/CT-TTHT năm 2017

Công văn 452/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với khoản tiền hỗ trợ từ công ty mẹ để bù lỗ cho công ty con. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi phát sinh các giao dịch hỗ trợ tài chính nội bộ.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Đối với khoản tiền hỗ trợ nhận được từ công ty mẹ nhằm mục đích bù đắp khoản lỗ phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh, chính sách thuế GTGT được áp dụng như sau:

• Không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Căn cứ theo quy định tại Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, các khoản thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác đều thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Yêu cầu về hóa đơn, chứng từ: Khi nhận khoản tiền hỗ trợ này, công ty con không được lập hóa đơn GTGT. Thay vào đó, doanh nghiệp chỉ cần lập chứng từ thu tiền (phiếu thu hoặc chứng từ báo có của ngân hàng) theo đúng quy định của pháp luật về kế toán. Phía công ty mẹ chi tiền thực hiện lập chứng từ chi tiền tương ứng.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Về mặt thuế TNDN, khoản tiền hỗ trợ bù lỗ từ công ty mẹ được xử lý theo nguyên tắc xác định thu nhập chịu thuế như sau:

• Xác định là thu nhập khác: Căn cứ quy định tại Khoản 15 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, khoản tiền nhận được từ tổ chức, cá nhân để hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, hỗ trợ đạt doanh số, hoặc các khoản hỗ trợ bằng tiền/hiện vật khác đều phải được ghi nhận vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế: Doanh nghiệp nhận khoản hỗ trợ bù lỗ có nghĩa vụ gộp khoản thu nhập này vào tổng thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế phát sinh để tính và nộp thuế TNDN theo mức thuế suất phổ thông hiện hành (20%).
• Nguyên tắc bù trừ lỗ trong kỳ: Khoản thu nhập khác từ tiền hỗ trợ bù lỗ được bù trừ trực tiếp với số lỗ phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế. Nếu sau khi bù trừ mà doanh nghiệp vẫn bị lỗ thì không phải nộp thuế TNDN và được chuyển lỗ sang các năm tiếp theo theo quy định. Nếu sau khi bù trừ phát sinh thu nhập dương, doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN trên phần thu nhập chênh lệch đó.

Hồ sơ và chứng từ cần thiết cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ và tránh rủi ro bị cơ quan thuế xuất toán hoặc xử phạt khi thanh tra, kiểm tra thuế, doanh nghiệp nhận hỗ trợ cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ chứng minh bao gồm:

• Quyết định hoặc Thỏa thuận hỗ trợ: Văn bản phê duyệt của Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên hoặc Ban giám đốc của công ty mẹ về việc hỗ trợ tài chính bù lỗ cho công ty con, trong đó nêu rõ lý do, mục đích và số tiền hỗ trợ.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Giấy báo có của ngân hàng thương mại xác nhận việc nhận tiền từ tài khoản của công ty mẹ chuyển vào tài khoản của công ty con. Đây là chứng từ bắt buộc để chứng minh dòng tiền thực tế.
• Hạch toán kế toán: Doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán khoản tiền hỗ trợ này vào tài khoản thu nhập khác (Tài khoản 711) theo đúng chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành.