Tổng quan về Công văn 4457/CT-HTr năm 2015

Công văn 4457/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê tài chính. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cũng như chế độ hóa đơn, chứng từ đối với loại hình dịch vụ đặc thù này.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cho thuê tài chính

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Dịch vụ cho thuê tài chính thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT (hướng dẫn tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính).
• Thuế GTGT đầu vào của tài sản mua để cho thuê: Cơ sở kinh doanh cho thuê tài chính khi mua tài sản để cho thuê tài chính thì thuế GTGT đầu vào ghi trên hóa đơn mua tài sản được khấu trừ toàn bộ, nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định hiện hành.
• Quy định về lập hóa đơn dịch vụ: Khi thu tiền dịch vụ cho thuê tài chính (bao gồm cả tiền gốc và tiền lãi), doanh nghiệp cho thuê tài chính phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn phải ghi rõ dòng giá bán là tiền dịch vụ cho thuê tài chính thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và khấu hao tài sản cố định

• Trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính: Việc trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính được thực hiện theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. Bên thuê tài chính có trách nhiệm hạch toán, theo dõi và trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ như đối với tài sản cố định thuộc sở hữu của doanh nghiệp.
• Chi phí lãi thuê tài chính hợp lệ: Khoản chi phí lãi thuê tài chính mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, với điều kiện phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và đáp ứng các điều kiện ghi nhận chi phí theo quy định pháp luật.
• Xử lý chi phí trực tiếp ban đầu: Các chi phí trực tiếp ban đầu phát sinh liên quan đến tài sản thuê tài chính (như chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng) được ghi nhận vào nguyên giá của tài sản thuê hoặc phân bổ dần vào chi phí hoạt động trong kỳ tùy theo phương pháp hạch toán kế toán của doanh nghiệp.

Quy định về hóa đơn, chứng từ khi kết thúc hợp đồng cho thuê tài chính

• Chuyển quyền sở hữu tài sản: Khi kết thúc thời hạn cho thuê tài chính theo hợp đồng, nếu bên thuê mua lại tài sản thuê thì bên cho thuê tài chính thực hiện xuất hóa đơn chuyển nhượng tài sản. Giá trị chuyển nhượng được xác định là giá trị còn lại hoặc giá mua lại theo thỏa thuận cụ thể trong hợp đồng giữa hai bên.
• Thuế GTGT khi chuyển nhượng tài sản: Trường hợp tài sản chuyển nhượng là tài sản cố định đã qua sử dụng, việc áp dụng thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng này được thực hiện theo quy định chung về chuyển nhượng, thanh lý tài sản cố định tại thời điểm chuyển nhượng.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế

Công văn 4457/CT-HTr giúp phân định rõ ràng ranh giới giữa hoạt động cho thuê tài chính (không chịu thuế GTGT đối với doanh thu cho thuê) và hoạt động cho thuê hoạt động hoặc mua bán tài sản thông thường. Các doanh nghiệp tham gia giao dịch cần lưu ý phân biệt rõ tính chất của từng loại hợp đồng để áp dụng đúng chính sách thuế, tránh các rủi ro pháp lý và sai sót trong quá trình kê khai, quyết toán thuế.