Tóm tắt Công văn 4398/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế đối với doanh thu bán vàng

Công văn 4398/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng chính sách thuế đối với hoạt động kinh doanh, mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý. Dưới đây là các nội dung quy định chi tiết về thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và quy định về hóa đơn, chứng từ liên quan.

1. Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động kinh doanh vàng

Theo quy định pháp luật về thuế GTGT đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý, doanh nghiệp phải áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Các nguyên tắc xác định cụ thể bao gồm:

• Công thức tính thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp được xác định bằng Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý nhân với thuế suất thuế GTGT là 10%.
• Cách xác định giá trị gia tăng: Giá trị gia tăng được tính bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ đi giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng.
• Giá thanh toán bán ra: Là giá thực tế chuyển nhượng ghi trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, đã bao gồm cả công chế tác (nếu có), các khoản phụ thu và phí trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
• Giá thanh toán mua vào: Được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã bao gồm thuế GTGT, dùng cho hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng.
• Xử lý trường hợp giá trị gia tăng âm: Nếu trong kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm của vàng, bạc, đá quý thì được bù trừ vào giá trị gia tăng dương của hoạt động này trong kỳ. Trường hợp không có giá trị gia tăng dương hoặc không đủ bù trừ thì được chuyển sang kỳ tiếp theo để bù trừ trong năm tính thuế. Khi kết thúc năm dương lịch, phần giá trị gia tăng âm còn lại không được chuyển sang năm sau.

2. Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh thu bán vàng

Doanh nghiệp phát sinh hoạt động kinh doanh vàng phải thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN theo các nguyên tắc sau:

• Doanh thu tính thuế TNDN: Là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Xác định chi phí được trừ: Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh; có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp; và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT).
• Giá vốn của vàng bán ra: Được xác định theo phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đăng ký áp dụng phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam.

3. Quy định về hóa đơn và chứng từ mua bán

Để đảm bảo tính hợp pháp của doanh thu và chi phí đầu vào, doanh nghiệp kinh doanh vàng cần tuân thủ nghiêm ngặt chế độ hóa đơn, chứng từ:

• Khi bán hàng hóa: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn bán hàng (đối với phương pháp trực tiếp) giao cho khách hàng. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ, chính xác các chỉ tiêu về tên, chủng loại, hàm lượng, trọng lượng vàng và giá trị thanh toán.
• Khi mua vàng của cá nhân không kinh doanh: Đối với trường hợp thu mua lại vàng, trang sức của cá nhân vãng lai không có hóa đơn, doanh nghiệp phải lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn theo mẫu quy định của Bộ Tài chính. Bảng kê phải đi kèm chứng từ thanh toán và được người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp ký tên, chịu trách nhiệm trước pháp luật.

4. Lưu ý quan trọng trong quản lý thuế

Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng biệt doanh thu, chi phí của hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý. Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được hoặc không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ đầu vào hợp pháp, cơ quan thuế có quyền thực hiện ấn định thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế.