Tổng quan về Công văn 4246/CT-TTHT năm 2020

Công văn số 4246/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2020 hướng dẫn về chính sách thuế đối với các khoản chi phí cách ly phòng, chống dịch Covid-19 cho chuyên gia nước ngoài khi nhập cảnh vào Việt Nam làm việc. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế giá trị gia tăng (GTGT) liên quan đến các khoản chi phí phát sinh đặc thù trong giai đoạn dịch bệnh.

1. Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí cách ly

Theo hướng dẫn tại Công văn, các khoản chi phí cách ly phòng dịch Covid-19 tại khách sạn cho chuyên gia nước ngoài (bao gồm chi phí đưa đón, chi phí ăn uống, chi phí lưu trú) do doanh nghiệp chi trả được xử lý như sau:

• Điều kiện được tính vào chi phí được trừ: Doanh nghiệp được tính các khoản chi phí này vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Quy định trong hợp đồng lao động: Các khoản chi phí này phải được quy định rõ ràng trong hợp đồng lao động ký giữa doanh nghiệp và chuyên gia nước ngoài, hoặc được ghi trong thỏa ước lao động tập thể, quy chế tài chính của doanh nghiệp.

2. Chính sách Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với chuyên gia nước ngoài

Về nghĩa vụ thuế TNCN đối với các khoản chi phí cách ly do doanh nghiệp chi trả hộ cho chuyên gia nước ngoài, Công văn 4246/CT-TTHT hướng dẫn cụ thể:

• Xác định thu nhập chịu thuế TNCN: Khoản chi phí cách ly tại khách sạn (bao gồm tiền ăn, tiền ở, tiền đưa đón) do doanh nghiệp thanh toán thay cho chuyên gia nước ngoài được coi là khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công mà người lao động được hưởng.
• Nghĩa vụ khấu trừ thuế: Doanh nghiệp có trách nhiệm tính khoản chi phí này vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của chuyên gia nước ngoài để thực hiện khấu trừ và nộp thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần (đối với cá nhân cư trú) hoặc thuế suất 20% (đối với cá nhân không cư trú).

3. Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hóa đơn dịch vụ cách ly

Đối với việc kê khai và khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các hóa đơn dịch vụ liên quan đến quá trình cách ly của chuyên gia:

• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các chi phí cách ly (như chi phí lưu trú khách sạn, chi phí vận chuyển đưa đón) nếu các dịch vụ này phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Yêu cầu về hóa đơn: Hóa đơn dịch vụ phải được lập đúng quy định, ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế của doanh nghiệp chi trả. Đồng thời, doanh nghiệp phải tuân thủ điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên.

4. Đánh giá và lưu ý áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 4246/CT-TTHT mang tính chất hướng dẫn thực thi pháp luật thuế tại thời điểm phát sinh dịch bệnh Covid-19. Doanh nghiệp cần lưu ý một số điểm sau khi áp dụng:

• Cần rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng lao động hoặc quy chế nội bộ để đảm bảo có quy định về việc chi trả chi phí cách ly, đưa đón chuyên gia nước ngoài nhằm bảo vệ tính hợp lý của chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN.
• Phân biệt rõ giữa chi phí cách ly bắt buộc theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền và các chi phí phát sinh thêm theo nhu cầu cá nhân của chuyên gia để kê khai thuế TNCN chính xác, tránh rủi ro bị truy thu và phạt chậm nộp thuế.