Giới thiệu về Công văn 42412/CT-HTr

Công văn 42412/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc xác định chi phí thuê đất và điều kiện để khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản căn cứ trên các quy định pháp luật thuế hành chính tại thời điểm ban hành, đặc biệt là Luật Thuế TNDN và các Thông tư hướng dẫn thi hành.

Các nội dung cốt lõi của Công văn 42412/CT-HTr bao gồm:

- Điều kiện tổng quát để chi phí thuê đất được trừ khi tính thuế TNDN

• Khoản chi phí thuê đất phải thực tế phát sinh và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật đối với khoản tiền thuê đất chi trả.
• Đối với các khoản thanh toán tiền thuê đất có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) ghi trên hóa đơn, doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt để được ghi nhận là chi phí hợp lý.

- Hướng dẫn hạch toán chi phí khi thuê đất của cá nhân

• Trường hợp doanh thu thuê đất từ 100 triệu đồng/năm trở xuống: Cá nhân cho thuê đất thuộc đối tượng không phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN. Doanh nghiệp thuê đất được tính khoản chi phí này vào chi phí được trừ khi có đủ hồ sơ gồm: Hợp đồng thuê đất, chứng từ thanh toán tiền thuê đất và Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn (Mẫu số 01/TNDN ban hành kèm theo Thông tư hướng dẫn thuế TNDN).
• Trường hợp doanh thu thuê đất trên 100 triệu đồng/năm: Cá nhân cho thuê đất phải nộp thuế theo quy định. Để doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ, hồ sơ phải bao gồm: Hợp đồng thuê đất, chứng từ thanh toán tiền thuê đất và chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân (nếu trong hợp đồng hai bên có thỏa thuận doanh nghiệp là bên nộp thuế thay).

- Quy định về phân bổ chi phí tiền thuê đất trả trước

• Đối với trường hợp doanh nghiệp trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, khoản chi phí này không được hạch toán toàn bộ vào một kỳ tính thuế.
• Doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ dần khoản tiền thuê đất trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh của các năm theo số năm thực tế sử dụng đất hoặc theo thời hạn thuê đất được ký kết trên hợp đồng.
• Việc phân bổ chi phí phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ tính thuế.