Giới thiệu về Công văn 4142/TCT-CS năm 2017

Công văn 4142/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 13 tháng 09 năm 2017 nhằm hướng dẫn cụ thể về việc kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào đối với các hóa đơn bị bỏ sót. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp tháo gỡ vướng mắc trong quá trình kê khai thuế, đảm bảo quyền lợi hợp pháp khi phát sinh các hóa đơn đầu vào bị bỏ quên hoặc chưa kịp kê khai trong kỳ tính thuế.

Căn cứ pháp lý cốt lõi

Nội dung hướng dẫn tại Công văn 4142/TCT-CS dựa trên các quy định pháp luật về thuế GTGT và quản lý thuế hiện hành, bao gồm:

• Khoản 8 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Các quy định sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính về quản lý thuế và thuế GTGT.

Nguyên tắc kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào bị bỏ sót

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại Công văn 4142/TCT-CS, nguyên tắc xử lý đối với hóa đơn GTGT đầu vào bị bỏ sót được quy định cụ thể như sau:

• Thời điểm kê khai bổ sung: Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào thì được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót hoặc bỏ sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung.
• Thời hạn thực hiện: Việc kê khai, khấu trừ bổ sung đối với các hóa đơn bỏ sót phải được thực hiện trước khi cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
• Kỳ tính thuế áp dụng: Doanh nghiệp thực hiện kê khai bổ sung vào kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn bỏ sót đó (không phải kê khai vào kỳ hiện tại phát hiện ra sai sót).

Điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn bỏ sót

Để được chấp thuận khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hóa đơn bị bỏ sót khi thực hiện kê khai bổ sung, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT), trừ các trường hợp đặc biệt theo quy định của pháp luật.
• Việc kê khai bổ sung phải được thực hiện đúng quy trình, thủ tục về quản lý thuế và hoàn thành trước thời điểm công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp.

Ý nghĩa và lưu ý quan trọng đối với người nộp thuế

Công văn 4142/TCT-CS mang lại sự rõ ràng trong việc xử lý các sai sót thường gặp của kế toán doanh nghiệp. Tuy nhiên, người nộp thuế cần đặc biệt lưu ý:

• Chủ động rà soát: Doanh nghiệp cần thường xuyên kiểm tra, đối chiếu hệ thống hóa đơn chứng từ để kịp thời phát hiện các hóa đơn bị bỏ sót và tiến hành kê khai bổ sung sớm nhất có thể.
• Giới hạn thời gian thanh tra: Một khi cơ quan thuế đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp, mọi hóa đơn đầu vào bị bỏ sót phát hiện sau thời điểm này liên quan đến kỳ thanh tra sẽ không được kê khai, khấu trừ bổ sung cho kỳ đó.
• Hồ sơ kê khai bổ sung: Doanh nghiệp phải chuẩn bị đầy đủ hồ sơ khai bổ sung theo quy định của Luật Quản lý thuế, bao gồm Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (Mẫu số 01/KHBS) và tờ khai thuế GTGT của kỳ có sai sót đã được điều chỉnh.