Tổng quan về Công văn 4106/TCT-CS năm 2024

Công văn 4106/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2024 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nhằm tháo gỡ vướng mắc cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin.

1. Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với sản phẩm và dịch vụ phần mềm

Theo hướng dẫn tại Công văn và các quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT, chính sách thuế đối với hoạt động phần mềm được quy định cụ thể như sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 21 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng. Quy định này áp dụng cho cả phần mềm nhập khẩu, phần mềm sản xuất trong nước và các dịch vụ phần mềm trực tiếp phục vụ cho việc sản xuất, khai thác phần mềm.
• Phân biệt sản phẩm và dịch vụ phần mềm: Doanh nghiệp cần xác định rõ hoạt động của mình có thuộc danh mục sản phẩm phần mềm hoặc dịch vụ phần mềm theo quy định của Bộ Thông tin và Truyền thông hay không. Chỉ những sản phẩm, dịch vụ đáp ứng đúng tiêu chuẩn kỹ thuật và quy trình mới được hưởng ưu đãi không chịu thuế GTGT.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Do thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho quá trình sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ phần mềm sẽ không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

2. Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động sản xuất phần mềm

Chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với doanh nghiệp có dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm phần mềm được quy định chặt chẽ nhằm khuyến khích phát triển công nghệ số:

• Thuế suất ưu đãi: Áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm phần mềm. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới.
• Miễn, giảm thuế TNDN: Doanh nghiệp được miễn thuế TNDN trong 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo. Thời gian miễn, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu, thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.
• Điều kiện hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai. Đồng thời, quy trình sản xuất phần mềm của doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các công đoạn theo quy định của Bộ Thông tin và Truyền thông (như xác định yêu cầu, phân tích và thiết kế, lập trình, kiểm thử, hoàn thiện sản phẩm).

3. Hướng dẫn về quản lý thuế và hóa đơn chứng từ

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tránh rủi ro pháp lý, Tổng cục Thuế lưu ý các doanh nghiệp một số điểm sau:

• Lập hóa đơn GTGT: Khi xuất hóa đơn cho sản phẩm, dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, trên hóa đơn dòng thuế suất và tiền thuế GTGT phải được gạch chéo hoặc ghi rõ là không chịu thuế theo quy định về hóa đơn điện tử hiện hành.
• Hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập ưu đãi sẽ được xác định theo tỷ lệ doanh thu của hoạt động sản xuất phần mềm trên tổng doanh thu của doanh nghiệp.
• Nghĩa vụ tự khai tự nộp: Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức ưu đãi thuế, số thuế được miễn, số thuế được giảm để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

Kết luận và khuyến nghị cho doanh nghiệp

Công văn 4106/TCT-CS năm 2024 tái khẳng định quan điểm nhất quán của Nhà nước trong việc hỗ trợ và thúc đẩy ngành công nghiệp phần mềm phát triển. Các doanh nghiệp cần chủ động rà soát quy trình sản xuất, hồ sơ thiết kế, lập trình và hệ thống sổ sách kế toán để chứng minh tính hợp pháp của các khoản ưu đãi thuế khi có hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế.