Giới thiệu về Công văn 40840/CT-TTHT năm 2020

Công văn 40840/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp về việc thực hiện chính sách thuế đối với các chương trình khuyến mại. Văn bản này làm rõ các quy định về thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) và quy định về hóa đơn, chứng từ khi doanh nghiệp thực hiện các hoạt động xúc tiến thương mại.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại

Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn cụ thể về việc xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại như sau:

• Trường hợp chương trình khuyến mại thực hiện đúng quy định pháp luật: Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền; tặng hàng hóa, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0). Doanh nghiệp phải thực hiện đăng ký hoặc thông báo với Sở Công Thương theo quy định của pháp luật về thương mại.
• Trường hợp chương trình khuyến mại không thực hiện đúng quy định pháp luật: Nếu doanh nghiệp thực hiện khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công Thương), doanh nghiệp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như đối với trường hợp cho, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) về chi phí khuyến mại

Để các khoản chi phí liên quan đến chương trình khuyến mại được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).
• Chương trình khuyến mại phải được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục quy định của pháp luật về thương mại (đã thông báo hoặc đăng ký với Sở Công Thương).

Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người nhận khuyến mại

Nghĩa vụ thuế TNCN đối với cá nhân nhận được lợi ích từ chương trình khuyến mại được xác định theo từng hình thức cụ thể:

• Khuyến mại dưới hình thức trúng thưởng: Cá nhân trúng thưởng trong các chương trình khuyến mại có nghĩa vụ nộp thuế TNCN đối với phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng cho mỗi lần trúng thưởng. Thuế suất áp dụng đối với thu nhập từ trúng thưởng là 10%. Doanh nghiệp tổ chức chương trình có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi trả thưởng cho cá nhân.
• Khuyến mại dưới hình thức chiết khấu thương mại hoặc tặng quà thông thường: Các khoản nhận được không thuộc diện chịu thuế TNCN từ trúng thưởng thì không phải nộp thuế TNCN theo diện này, trừ các trường hợp nhận quà tặng là bất động sản, tài sản phải đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng theo quy định.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại

Doanh nghiệp khi thực hiện chương trình khuyến mại phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định về lập hóa đơn:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn cho hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu.
• Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, công thức tính thuế và dòng thuế suất, tiền thuế GTGT không ghi, gạch chéo (đối với trường hợp khuyến mại hợp pháp có giá tính thuế bằng 0).
• Trường hợp khuyến mại không đúng quy định pháp luật, hóa đơn phải ghi đầy đủ giá trị tính thuế, thuế suất và tiền thuế GTGT tương tự như giao dịch bán hàng thông thường.